房企预收账款增值税的会计处理.docxVIP

精品文档你我共享 房企预收账款增值税的会计办理 营改增后房地产业预收账款不再确认纳税义务的发生，但要求预缴税款，这是房地产业营改增的重要变化之一。本文经过案例，对房地产业一般纳税人的会计办理及增值税申报作如下解析。 例一：某房地产开发企业开发甲房地产项目，2016年5月18日，预售房子一套， 售价100万元，同时，收到客户乙交托的预售款80万元，该项目按简略计税方法计算，征收率5%。 会计办理如下：（单位：万元，下同） 预收房款 1）收到预售款时 借：银行存款80 贷：预收账款80 （2）预缴申报 国家税务总局通告2016年第18号文件规定，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按3%的预征率预缴增值税。应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款＝预收款÷（1＋合用税率或征收率）×3% 合用一般计税方法计税的，按照11%的合用税率计算；合用简略计税方法计税的，按照5%的征收率计算。 腹有诗书气自华 精品文档你我共享 借：应交税费——预交增值税（简略预缴）2.29 贷：银行存款2.29 该企业预缴的税款2.29万元应填报《增值税预缴税款表》进行纳税申报，营改增 后，收到预收款的当天不再是销售不动产的纳税义务发生时间。只有开具售房发票或不 动产产权发生转移以及合同约定的交房日期方可确认纳税义务发生。所以，无需在《增 值税纳税申报表》第1行“按合用税率计税销售额”栏中填报。仅在《增值税预缴税款 表》中第2行的第1列填写80万元，第2列填写0，第3列填写3%，第4列填写2.29 万元，同时，增值税纳税申报表附列资料（四）对预缴的税款进行台账登记，第4行第 列填写本月发生的应在此后抵减的预缴增值税额。 销售房子 （1）确认收入 房地产开发企业2016年6月20日交房，同时收取房款的差额20万元。 借：银行存款20 预收账款80 贷：主营业务收入95.24 应交税费——未交增值税（简略计税）4.76 腹有诗书气自华 精品文档你我共享 （2）预缴税款的抵减 国家税务总局通告2016年第18号文件规定，一般纳税人销售自行开发的房地产项目合用简略计税方法计税的，应以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款能够结转下期持续抵减。 假定该企业没有发生其他业务，2016年5月，预缴增值税（简略预缴）借方余额为2.29万元，2016年6月，应交税费——未交增值税（简略计税）贷方发生额4.76万元。 根据税法例定，将从前月度预缴的增值税在本月应缴的增值税中抵减，从预缴增值税科目转入未缴增值税科目予以抵减。 本月应纳增值税额＝4.76－2.29＝2.47（万元） 借：应交税费——未交增值税（简略计税）2.29 贷：应交税费——预交增值税（简略预缴）2.29 3）2016年7月缴纳税款的会计办理 借：应交税费——未交增值税（简略计税）2.47 贷：银行存款2.47 该企业本月已经向客户交房，此时增值税纳税义务已经发生，应在《增值税纳税申 报表附列资料（一）》第9行的第1 列填写95.24万元，第2列填写4.76万元，在《增 值税纳税申报表附列资料（四）》第 4行的第1列和第4列各填写2.29万元。《增值 税纳税申报表》主表“一般项目”列“本月数”栏目内填写或生成如下数字：第 5行9 5.24万元，第21行4.76万元，第 27行和第28行2.29万元，第32行和第34 行2.47 万元。经过以上办理，应缴增值税的会计明细科目与增值税申报表数据基本一致。 腹有诗书气自华 精品文档你我共享 例二：接上例，如果甲房地产项目采用一般计税方法计税（纳税申报参照简略计税）。 预收房款 一般计税方法预收账款的会计办理与简略计税方法一致，预缴增值税按11%的合用 税率和3%的预征率计算，应预缴增值税＝80÷（1＋11%）×3%＝2.16（万元），记入“应交税费——预交增值税（一般预缴）”科目，以区别简略计税预缴的增值税。 销售房子 （1）确认收入 借：银行存款20 预收账款80 贷：主营业务收入90.09 应交税费——应交增值税（销售项税额）9.91 （2）预缴税款的抵减 国家税务总局通告2016年第18号文件规定，一般纳税人销售自行开发的房地产项 目合用一般计税方法计税的，应按税法例定的纳税义务发生时间，以当期销售额和 11% 的合用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税，未抵减 完的预缴税款能够结转下期持续抵减。 腹有诗书气自华 精品文档你我共享 甲企业将本月应抵减的预缴税款转入“未交增值税”科目 借：应交税费——未交增值税（一般计税）2.16 贷：应交税费——预交增值税（一般预缴）2.16 （3）计算本月应缴纳的增值税额 假定，本月应抵扣进项税额为5万元，应