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第四章 合并财务报表 (下) Contents Ä4.1公司间交易抵销的基本原理 Ä4.2 公司间存货交易的抵销 Ä4.3 公司间固定资产交易的抵销 Ä4.4 公司间债权与债务的抵销 Ä4.5 内部交易所涉资产计提减值 2 4.1 公司间交易抵销的基本原理 Ä 公司间交易的抵销原理 - 资产账户 - 损益账户 Ä 投资收益的调整 Ä 公司间交易抵销的内容 - 相关损益账户 - 未实现利润VS相关资产 Ä 公司间交易类型 3 完全销售： - 成本与收入多计 不完全销售： - 资产高估 - 利润虚计 - 后续年度影响 公司间交易抵销原理图示 成本1 售价1成本2 售价2 子公司 Ä Ä 4 投资收益调整 Ä 调整思路： - 顺销：利润反映在母公司，母公司100%调整 - 逆销：利润反映在子公司报表，按持股比例调整 Ä 公式： 子公司报 告净利润 Ä 少数股权收益： Ä 另一种调整思路 子公司报 告净利润 逆销 调整 逆销 调整 顺销 调整 公允 调整 公允 调整 x% ± x% ± ± ± ± 5 投资收益调整的另一种思路 Ä 调整思路： - 顺流：高估的资产反映在子公司，按比例分摊调整 - 逆流：高估的资产反映在母公司，母公司全额调整 Ä 公式： ± ± x% ± 逆流 Ä 少数股权收益： ± ± x% 整 流 调 顺 整 允 调 公 润 报 利 司 净 公 告 子 整 流 调 顺 整 允 调 公 润 报 利 司 净 公 告 子 调整 6 公司间交易类型 - 存货 – Fa - 无形资产 - (外发)债券 - 其他往来 7 4.2 公司间存货交易的抵销 Ä 两个前提的理解 Ä 存货交易抵销步骤： - 消除当期交易额 - 消除期末存货上未实现利润 - 消除期初存货上未实现利润(交易次年) ú 顺销 例题P72-74 ú 逆销 例题P74-76 Ä 总结 8 两个前提的理解 Ä 按资产流动性质，假设存货当期(包括期初)全部实现对 外销售，若期末有未实现对外销售，再调回。 Ä 投资收益计算公式(顺)： Ä 投资收益计算公式(逆) 母公司 子公司 期初存货上 收益 ＝ 账面收益＋ 未实现利润 投资收益 ＝ 账面收益＋ 未实现利润 少数股权 子公司 期初存货上 期末存货上 － 未实现利润 期末存货上 － 未实现利润 期初存货上 期末存货上 未实现利润 － 未实现利润 持股 比例 持股 比例 母公司 投资收益 子公司 账面收益 持股 比例 ＋ ＝ × × × 9 银行存款(母) 银行存款(子) 银行存款(母子公司) 10万 20万 10万 20万 存货(母) 存货(子) 存货(母子公司) 5万 5万 10万 10万 5万 5万 销售成本(母子公司) 5万 销售收入(母子公司) 20万 抵销分录： 借：销售收入 10万 贷：销售成本 10万 消除当期交易额 5万 销售收入(母) 10万 销售收入(子) 销售成本(母) 销售成本(子) 20万 10万 10 销售收入(母) 10万 银行存款(母) 20万 10万 20万 银行存款(母子公司) 12万 12万 银行存款(子) 10万 说明：前做分录，设当期交易存货全部销售，如未销售，则一方面， 多冲的销售成本要调回，另一方面，需冲减存货上未实现利润。 消除期末存货上未实现利润 销售成本(母子公司) 3万万 已做抵销分录： 借：销售收入 10万 贷：销售成本 10万 5万 5万 销售成本(母) 再做抵销分录： 借：销售成本 贷：存货 销售收入(母子公司) 存货(母子公司) 2万 2万 销售收入(子) 销售成本(子) 存货(子) 存货(母) 10万 20万 5万 5万 20万 10万 12万 12万 10万 3万 5万 6万 6万 11 次年：期初存货未实现利润抵销(顺) Ä 完全权益法下，存货未实现利润，会在母公司计算投资 收益及长期股权投资时剔除。 Ä 下期期初，母公司长期股权投资VS子公司股东权益，会 出现差额。此差额类同购买价差中资产重估减值 • 如上例，期末存货未实现利润2万，设子 公司报告利润10万，则母公司期末投资收 益为10万x80%－2＝6万 借：长期股权投资 6万 贷：投资收益 6万 抵销分录： 借：长期股权投资 2万 贷