工资薪金个人所得税预扣模式的比较分析.docx

? ? 工资薪金个人所得税预扣模式的比较分析 ? ? 　　 个人所得税由分类征收转变为综合与分类相结合的征收方式，使得源泉扣缴的税额在取得收入时的直接扣税转变为预扣的性质。 　　 个人所得税预扣模式可以分为完全预扣模式和近似预扣模式两大类。完全预扣模式由代扣代缴单位通过源泉扣缴，使得纳税人在扣缴阶段实现完全纳税，税务机关和纳税人在年末申报时可减少补退税工作，纳税人只要确认纳税，简化了纳税人的负担。完全预扣模式通过累计预扣或者年末调整的方式，在扣缴阶段实现完全纳税。 　　 近似预扣模式是通过单次预扣的方法，由工薪发放单位根据个人特征和相应的预扣税率表预扣税额。这种预扣方式，可以实现缴税进度和收入进度基本一致。这种预扣模式需要个人在年末申报纳税，根据全年收入汇算清缴，进行补税或者退税。近似预扣的典型代表是美国的逐次预扣方式。由于逐次预扣在收入波动时预扣额较大，而通过累计平均预扣方式可以缓减预扣过多的问题。 　　 不论是完全预扣模式，还是近似预扣模式，都需要设计预扣税率表，使得预扣税额满足税收收入进度约束(以下简称“进度约束”)，防止纳税人收入不足预扣税款情况的发生。 　　 预扣税率表的选择受到年度税率表、收入分布、预扣方式和频次、退税和补税规模等四个因素共同影响。通过预扣税率代扣代缴是控制税收收入进度、便利税收征管、提高纳税遵从、服务纳税人的重要措施，因而，按月或者按次预扣的税额合计要和按年综合所得计算的税额尽量一致。本文讨论给定纳税人特征和年度税率表的情况下，满足有关约束的预扣税率表的设计。 　　 一、不同预扣模式比较 　　 工资薪金所得应纳税额和应税所得之间的非线性关系决定了不同预扣模式下预扣税额和年末补税或者退税规模的差异。以下介绍应纳税额和应税所得的凸函数数学性质，比较四种具体预扣模式的特征和性质。 　　 (一)年综合所得纳税计算公式的数学性质 　　 预扣税率表的设计受到年度税率表、税收征管模式、进度约束条件等因素的影响。这里引入几个符号：Y表示年度收入，所有的收入都是未扣除前的收入；A表示纳税人的年度扣除额(标准和专项之和)；T(Y)表示年度7级超额累进税率表决定收入为Y时的年度应纳税额，称为年度纳税函数或者年度表。一年所得是分次取得(按月或者按周等发放周期，本文主要假设按月领取)，每月的应税收入记为，i=1，2，…，12，全年综合应税所得为。 　　 　　 这意味着税收函数T(Y)是7个线性函数和0的最大值，其中的7个函数是由扣除额A、七级累进税率和速算扣除数(对应着级距)共同确定的。 　　 在按年综合征收所得税的模式下，给定14个税率参数，年收入Y决定着应纳所得税。由于T(Y)是线性函数的最大值，因此在数学上满足凸函数的性质： 　　 性质1：T(0)=0。如果收入等于0，那么应纳所得税额等于0。 　　 性质2：。这个性质表明平均年收入的应纳税额小于两个收入应纳税额的平均值。这个性质和累进税率密切相关。 　　 性质3：。这个性质表明两次年所得分别的应纳税之和，小于两次所得之和的应纳税额。这个性质也是累进税率和性质1和性质2的推导结果。 　　 这3个性质是累进税率下税收函数T(Y)的凸函数和T(0)=0共同决定的性质。这些性质影响着不同的预扣模式的效果。 　　 (二)按月预扣的模式分析 　　 在单一收入来源情况下，年收入是分月取得的。每次取得收入的时候，收入需要进行税收预扣。预扣的目的，是通过源泉扣缴使得扣缴的所得税等于或者接近按年收入计算的所得税。 　　 由于，不同的人每月收入可能存在波动，因此给定专项扣除与标准扣除之和A，个人预扣特征是由一个12维的向量()决定。预扣税率的确定，就是寻找一个超额累进预扣税率表和征税方式，确保年末个体的累计已预扣税额和全年的应纳税额接近或者一致。 　　 给定预扣税率表，每月的计税方式可以有以下四种模式： 　　 模式1：累计预扣。每月根据累计收入计算应纳税额，减去上月累计已缴税额，本月缴纳二者的差额。 　　 模式2：逐次预扣。每月收入根据预扣税率表计算应纳税额，每次税额和之前收入无关。 　　 模式3：年末调整的逐次预扣。前11个月每月收入单独计算应纳税额，第12个月的税额为全年收入的应纳税额减去累计已扣缴税额。 　　 模式4：累计平均预扣。每月计算累计平均收入对应平均收入应纳税额，然后乘以月份数得到累计应纳税额，减去上月累计应纳税额的差，作为当月应纳税额。 　　 累计预扣类似英国个人所得税的预扣方法，而逐次预扣类似美国个人所得税的预扣方法。在二十世纪四十年代，英国和美国先后建立了不同的个人所得税预扣模式(Murray，1962)。累计预扣将每期的预扣税额和多期的收入相关联，可以做到完全预扣，减少纳税人的申报义务；而逐次预扣简单容易执行，对扣缴义务人的要求较低，但是预扣税额和应纳税