合并报表调整和抵消分录总结.docx

一、对子公司的个别财务报表进行调整 在编制归并财务报表时，第一对付各子公司进行分类，分为同一控制下公司归并中获得 的子公司和非同一控制下公司归并中获得的子公司两类。 （一）属于同一控制下公司归并中获得的子公司 关于属于同一控制下公司归并中获得的子公司的个别财务报表， 假如不存在与母公司会 计政策和会计时期不一致的状况， 则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整， 即不需要 将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反应的财务报表， 只要要抵销内部交易对归并财 务 报 表 的 影 响 即 可 。 （二）属于非同一控制下公司归并中获得的子公司 关于属于非同一控制下公司归并中获得的子公司， 除了存在与母公司会计政策和会计期 间不一致的状况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外， 还应该依据母公司为该子公 司设置的备查簿的记录， 以记录的该子公司的各项可辨识财产、 欠债及或有欠债等在购买日 的公允价值为基础，经过编制调整分录， 对该子公司的个别财务报表进行调整， 以使子公司 的个别财务报表反应为在购买日公允价值基础上确立的可辨识财产、 欠债及或有欠债在本期 资 产 负 债 表 日 的 金 额 。 二、按权益法调整对子公司的长久股权投资 归并报表准则规定，归并财务报表应该以母公司和其子公司的财务报表为基础，依据其 他有关资料，依据权益法调整对子公司的长久股权投资后，由母公司编制。 ? 依据权益法调整对子公司的长久股权投资，在归并工作稿本中应编制的调整分录为： （一）关于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长久股权投资【调整后子公司净利润×母%】 贷：投资利润 依据顾担当子公司当期发生的损失份额，编制相反的调整分录。 （二）关于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资利润 贷 ： 长 期 股 权 投 资 ? （三）关于子公司除净损益之外全部者权益的其余改动， 在持股比率不变的状况下，按 母 公 司 应 享 有 或 应 承 担 的 份 额 借 ： 长 期 股 权 投 资 贷 ： 资 本 公 积 （四）连续编制归并财务报表时的抵销办理 借 ： 长 期 股 权 投 资 贷 ： 资 本 公 积 ? 未 分 配 利 润—— 年 初 三 、 编 制 抵 销 分 录 （一）长久股权投资与子公司全部者权益的抵销办理 借：实收资本 【子公司】 资本公积——年初 【子公司】 —— 本 年 【 子 公司 】 盈利公积——年初 【子公司】 —— 本 年 【 子 公司 】 未分派利润——年终 【子公司】 商誉 【调整后长久股权投资 -子公司全部者权益总数×母%】 贷：长久股权投资 【母公司调整后的长久股权投资】 少量股东权益 【子公司全部者权益总数×少%】 （二）母公司与子公司、子公司互相之间拥有对方长久股权投资的投资利润的抵销办理 借：投资利润 【母公司的投资损益 =子公司的净利润×母公司持股%】 少量股东损益 【子公司的净利润×少量股东持股%】 未分派利润——年初 【子公司年初未分派利润】 贷：提取盈利公积 【子公司当年提取盈利公积】 对全部者（或股东）的分派 【子公司当年宣布股利】 未分派利润——年终 【子公司】 （ 三） 内 部 债权 与 债 务的 抵 销 办理 1. 应收账款与对付账款的抵销办理 （1）首次编制归并财务报表时应收账款与对付账款的抵销办理。 借 ： 应 付 账 款 贷 ： 应 收 账 款 借 ： 应 收 账 款 ——坏 账 准 备 贷 ： 资 产 减 值 损 失 ? （2 ）连续编制归并财务报表时的抵销办理 将内部应收账款与对付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额 借 ： 应 付 账 款 贷 ： 应 收 账 款 应将上期财产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分派利润 的影响予以抵销，即按上期财产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额 借 ： 应 收 账 款 ——坏 账 准 备 贷 ： 未 分 配 利 润— —年 初 关于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减改动的金额也应予以抵 销 借 ： 应 收 账 款 ——坏 账 准 备 贷 ： 资 产 减 值 损 失 或 借 ： 资 产 减 值 损 失 贷 ： 应 收 账 款 ——坏 账 准 备? 2.应收单据与对付单据、预支账款与预收账款等的抵销办理 关于其余内部债权债务项目的抵销，应该对比应收账款与对付账款的有关规定办理。 3.对付债券与拥有至到期投资等金融财产的抵销 借：对付债券【期末摊余成本】 （或）投资利润? 贷：拥有至到期投资 【期末摊余成本】 （ 或 ） 投 资 收 益 借：投资利润 【期初摊余成本×实质利率】 贷 ： 财 务 费 用 借：对付利息 【面值×票面利率】 贷 ： 应 收 利 息 （四）存货价值中包括的未实现内部销售损益的抵