资产质量评价标准问题研究.docx

资产质量评价标准问题研究 资产是指企业过去形成的交易和交易，是由企业持有或控制的，预计对企业带来经济利益。资产的实质是经济资源,为特定的经济组织所控制,并能够为特定的经济组织带来未来的经济利益,资产包括有形和无形等全部经济资源。 资产是企业赖以生存和获取利润的物质基础,资产质量的好坏决定着企业的生存状况和获取利润的难易程度,因此,每一会计信息使用者都非常关心企业资产的质量。但在不同时期,从不同角度对资产质量有不同的认识。本文从会计学的角度认为,资产质量是指资产的优劣程度,数量上表现为其所带来未来的经济利益多少。其内涵为获取收入、利润、现金流量的潜力或能力;其外延为资产的存在性、流动性、收益性、结构性、可持续性和风险性。 与资产质量相关的是资产质量的评价,以往对资产质量的评价主要以财务报表为基础,从财务效益、偿债能力、营运能力、发展能力等方面对资产质量进行评价。这种评价重视单项资产的质量,缺乏对整体资产,包括无形资产的评价,因而,评价结果不能全面、系统地反映资产质量,影响了会计信息使用者对资产质量做出正确判断。作者试图从资产质量的外延出发,将资产质量的内涵融入外延之中,建立资产质量的评价指标体系。 一、 不良资产的质量评价 资产的存在性是指资产真实存在,并能为企业带来经济利益。资产负债表中的资产总额表示企业拥有或控制,能够为企业带来未来经济利益的经济资源,但资产总额中并不都是真实存在的资产。会计核算以权责发生制为记账基础,有些费用以权责发生制为记账基础时被确认为资产,如长期待摊费用、待处理财产损溢等,这种按照权责发生制确认的资产实际上属于虚拟资产。由于某种原因,企业在粉饰报表时会相应增加资产,如少结转商品销售成本虚增存货,这种由于粉饰报表而增加的资产实际上属于虚增资产。虚拟资产和虚增资产都不能为企业带来未来经济利益,成为不良资产。因此,评价资产质量的首要指标是不良资产比率。不良资产比率是年末不良资产总额与年末资产总额的比率,其中不良资产包括三年以上的应收款项净额、积压商品物资、不良投资、长期待摊费用等。该指标越小,说明资产的质量越好。 1.不良资产比率从资产是否带来经济利益的角度评价企业资产质量,凡是不能带来未来经济利益的称为不良资产。但有些资产虽然未包括在不良资产中,但给企业带来经济利益的能力受到限制,如异常存款、不足三年但发生坏账可能性很大的应收账款、不适销的存货、各项资产的减值等。因此,仅仅利用不良资产比率还不能全面地评价资产的质量,需要设置一些辅助指标评价具体资产的质量。 2.异常存款是指存放在濒临倒闭银行的存款或被冻结的存款,或在国外受到严格限制的存款等。异常存款的存在表明货币资金给企业带来经济利益的能力受到限制,使货币资金的质量下降。可设置异常存款比重评价货币资金质量。异常存款比重是异常存款占全部货币资金的比率,该指标的最佳值为0。 3.应收款项的账龄可以反映应收账款的质量,账龄越长的应收账款,质量越差。为此,应设置账龄比率评价应收账款的质量。账龄比率是各种不同阶段的账龄占全部应收账款的比率,账龄短的应收账款所占比重越大,说明应收账款的质量越好。账龄比率只是从坏账发生的可能性方面评价应收账款的质量,只有实际发生了坏账才会给企业带来真正的损失。还应设置坏账损失率评价应收账款的实际质量,坏账损失率是当年发生的坏账损失占应收账款的比率,该指标越小,应收账款质量越好。 4.存货如果不适销,或发生质量问题,会产生退货,而且退货与存货的质量成正比例的关系。为此,设置退货率对存货的质量进行评价。退货率是退货额与销售收入的比率,该指标越小,说明存货的质量越好。 5.资产发生减值,应计提减值准备,计提的减值准备表明资产给企业带来的经济利益受到影响。因此,可设置资产减值率,评价资产的质量。资产减值率是当年计提的资产减值准备与全部资产的比率,该指标越小,说明资产减值越少,资产的质量越好。 在评价资产存在性指标中,不良资产比率是基本指标,异常存款比重、应收账款账龄比率、坏账损失率、退货率、资产减值率是对不良资产比率的修正,从不同角度评价具体资产的质量。 二、 营运效率指标 资产的流动性是指资产在不断流动中被充分利用。资产只有在流动中才产生效率,流动性是资产的本质特征。资产的流动性表现为有效性、周转性,且是相辅相成的。资产周转越快,被利用越充分,资产越有效,为企业赚取经济利益的能力越强;资产周转越慢,资产有效性受到影响,资产获利能力越弱。 1.业绩评价指标体系中,总资产周转率是评价资产流动性的较理想指标。总资产周转率是当期营业收入与平均资产总额的比率,该指标越大,表明资产周转速度越快。周转速度越快意味着企业用同样多的资产可以取得更多的营业收入或取得同样多营业收入所占用的资产会减少。总资产周转率是综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指