第42讲_长期股权投资核算方法的转换.pdf

中级会计实务（2020 ）考试辅导 第八章 +金融资产和金融负债 第三节 金融资产和金融负债的计量 【考点】长期股权投资核算方法的转换（★★★） 补：其中，涉及金融资产与长期股权投资的转换 （教材P68） 总原则：按公允价值“先卖再买” 提示：不适用于同一控制下企业合并 【提示】对于金融资产，由于是股权投资，所以只可能是第2 类或第 3 类，即 “其他权益工具投资”或“交 易性金融资产”；而对于长期股权投资，包括成本法与权益法两种情形。所以，此处的转换，应该涉及四大类、 八小类的转换情形。 第1页 中级会计实务（2020 ）考试辅导 第八章 +金融资产和金融负债 【总原则】按公允价值“先卖再买”。 也就是说，不论是谁转换为谁，均先按公允价值全部出售，然后再按公允价值买回。 比如，权益法 30%→公允价值计量 5%，应当假定先全部出售 30%股权份额的长期股权投资，再买回 5%的股 权部分。因此，原权益法下的其他综合收益和其他资本公积，应全部结转，而不是按比例 25%/30%结转。 （1）公允价值→权益法 （P68） 【教材例5-18】修改 2×19 年 2 月，甲公司以9000000 元现金自非关联方处取得乙公司 10%的股权，将其作为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。2×19 年末，甲公司持有的该股权投资的公允价值为元。2×20 年 1 月 2 日，甲公司又元的现金自另一非关联方处取得乙公司 15%的股权，相关手续于当日完成。当 日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 120000000 元，甲公司原持有乙公司 10%的股权（以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产）公允价值元。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影 响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。 甲公司原持有 10%股权的公允价值为元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为元， 因此甲公司对乙公司 25%股权的初始投资成本为元。 甲公司应进行如下账务处理： 2×19 年末： 借：交易性金融资产——公允价值变动 5000000 9000000） 贷：公允价值变动损益 5000000 2×20 年 1 月 2 日： 甲公司对乙公司新持股比例为 25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为元 （120000000 ×25%）。由于初始投资成本元）大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额元）， 因此，甲公司无须调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资——投资成本 贷：交易性金融资产——成本 9000000 ——公允价值变动 5000000 投资收益 14000000）1000000 银行存款 【教材例5-19】沿用 【例5-18】修改 如果甲公司将以 9000000 元现金自非关联方处取得乙公司 10%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其他条件均未改变。假定盈余公积的提取比例为 10%。 2×19 年末： 第2页 中级会计实务（2020 ）考试辅导