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第五节 评估重大错报风险 二、需要特别考虑的重大错报风险 特别风险，是指 会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时， 会 计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。 [ /综合/2016]A 会计师负责审计甲公司2015 年度财务报表。 资料三： A 会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： （3）甲公司2015 年起涉足互联网金融业务。A 会计师了解了相关内部控制，认为 其设计有效并得到执行，故这类 不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。 要求： 审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。 （一）确定特别风险的考虑事项 1.风险是否属于舞弊风险； 2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； 3. 的复杂程度； 4.风险是否涉及重大的关联方 ； 5.财务信息计量的 程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]； 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大 。 （二）非常规 和判断事项导致的特别风险 日常的、不复杂的、经正规处理的 不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的 非常规 和判断事项有关。 1.非常规 的特征 （1）管理层 地介入会计处理； （2）数据收集和处理进行 的人工干预； （3）复杂的计算或会计处理方法； （4）非常规 的性质可能导致难以实施有效控制。 2.判断事项的特征 （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解； （2）所要求的判断可能是 和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制 与重大非常规 或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特 别风险设计和实施了专门控制。 [ /单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（ ）。 A. 会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关 风险的抵销效果 B. 会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J] C. 会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的] D. 会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J 可以将控制测试与实质性分析结 合] [答案]B 三、仅实质性程序无法应对重大错报风险 当日常 采用高度自动化处理时，审计 可能仅以电子形式存在，实质性程序中的 检查、计算、观察等程序均难以实施， 会计师应当考虑仅通过实施实质性程序难以获取 充分、适当审计 的可能性。审计 的充分性和适当性取决于自动化信息系统相关控制 的有效性。 应对：评价被审计单位针对这些风险设计的控制[了解]，并确定其执行情况[控制测试]。 四、对风险评估的不断修正 评估重大错报风险是 续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计 过程的始终。对认定层次重大错报风险的评估可能随着不断获取审计 而作出相应的变 化。 第七章 风险评估（ 版） 第二节 风评程序、其他程序及项目组讨论 三、项目组讨论 （一）讨论的目标 1.在各自负责的领域内，由于舞弊或者错误导致财务报表重大错报的可能性； 2.各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步程序的影响。 （二）讨论的内容 受项目组成员的职位、经验和所需要的信息的影响。通常包括被审计单位 的经营 风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由舞弊导致重大错报的 可能性。 （三）参与讨论的人员 项目组关键成员