出口货物劳务增值税和消费税新政策.ppt

（一）业务概述 不具有生产能力的出口企业（以下简称外贸企业）出口货物劳务，不适用增值税退（免）税和免税政策的，按有关规定及视同内销货物征税的其他规定征收增值税（以下称增值税征税）。外贸企业出口适用增值税征税政策的货物，如果属于消费税应税消费品的，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。 第九十五页，共一百六十六页。 （二）法律依据 39号文 24号公告 外管局1号公告 340号文 第九十六页，共一百六十六页。 （三）适用范围 适用增值税征税政策的出口货物劳务，是指： 1. 外贸企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。 2. 外贸企业销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。 3. 外贸企业因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。 4. 外贸企业提供虚假备案单证的货物。 5. 外贸企业增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。 6. 外贸企业未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。 明确对增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物作征税处理 第九十七页，共一百六十六页。 （三）适用范围 适用增值税征税政策的出口货物劳务，是指： 7. 外贸企业具有以下情形之一的出口货物劳务：　　（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。　　（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。　　（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。 原国税发〔2006〕24号文规定的几种不规范的出口行为 第九十八页，共一百六十六页。 （三）适用范围 适用增值税征税政策的出口货物劳务，是指： 7. 外贸企业具有以下情形之一的出口货物劳务：　　（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。　　（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。　　（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。 第九十九页，共一百六十六页。 （四）应纳增值税的计算 1、一般纳税人 销项税额=（出口货物离岸价Ｘ外汇人民币折合率-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率　　出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。 对一般纳税人出口企业视同内销的处理方法不再按贸易方式区分。 进料加工贸易方式下，其对应的保税进口料件可予以扣除。 第一百页，共一百六十六页。 （四）应纳增值税的计算 1、一般纳税人 （1）出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本×（投入的保税进口料件金额÷生产成本）　　主营业务成本、生产成本均为不予退（免）税的进料加工出口货物的主营业务成本、生产成本。当耗用的保税进口料件金额大于不予退（免）税的进料加工出口货物金额时，耗用的保税进口料件金额为不予退（免）税的进料加工出口货物金额。 （2）外贸企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。 计算公式中的耗用的进料加工保税进口料件金额应按对应的主营业务成本及生产成本计算。 应分别核算内销货物和增值税征税出口货物的生产成本及主营业务成本。 第一百零一页，共一百六十六页。 （四）应纳增值税的计算 1、一般纳税人 进料加工手册海关核销后，外贸企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额进行清算。清算公式为：　　清算耗用的保税进口料件总额＝实际保税进口料件总额－退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额－进料加工副产品耗用的保税进口料件总额　　若耗用的保税进口料件总额与各纳税期扣减的保税进口料件金额