虚假财务报表及审计对策.ppt

八、基本审计原则 运用专业怀疑（见下页银广夏的疑点） 计划阶段充分重视 从“信赖”内控的制度基础审计转向“怀疑内控”的风险导向审计 高度重视分析性程序的应用 区别对待“错报误报”与“舞弊错报” 完整记录审计工作轨迹 谨慎出具审计报告甚至退出审计业务 第九十四页，共一百五十一页。 银广夏的疑点 连续三年收入、利润高速成长 （99年为43%；2000年为226%）但行业亏损； 毛利率达到行业不可想象的水平（64%） 严重依赖一家客户； 大量的收入来自进口； 股价飞涨（99年底为13.97，2000年底为75.98元。） 业务分散在全国各地(27家子公司) 主营业务更换快(电子产品\牙膏\房地产\生物制品\文化产业\农业等),缺乏持续性的盈利业务 第九十五页，共一百五十一页。 银广厦连续三年的利润表 项目 99年(千元) 2000 增长 主营收入 383580 908989 137% 减:主营业务成本 195192 325648 67% 税金及附加 8919 5081 -43% 主营业务利润 179469 578260 222% 加:其他业务利润 715 -122 -117% 营业利润 125392 446585 256% 毛利率/行业平均 47%/27% 64%/27% 虚构 2.39亿 5.23亿 2.84亿 第九十六页，共一百五十一页。 世界通信与美国电报电话经营业务比较 公司 名称 2001年 2002年 经营 收入 经营 收益 经营收益* 经营 收入 经营 收益 经营收益* World com 35179 2392 -642 8120 240 -578 AT&T 52550 -6842 -6842 12023 -297 -297 第九十七页，共一百五十一页。 世通EPS与华尔街预期EPS的比较 相关 季度 1999 2000 2001 2002 预期 报告 预期 报告 预期 报告 预期 报告 一季度 0.23 0.24 0.43 0.44 0.25 0.20 0.14 0.04 二季度 0.29 0.30 0.46 0.44 0.20 0.03 三季度 0.36 0.37 0.47 0.33 0.16 0.16 四季度 0.41 0.44 0.25 0.25 0.14 0.07 合计 1.29 1.35 1.61 1.61 0.75 0.46 第九十八页，共一百五十一页。 安达信为什么没发现? 1999-2000,电信业市场需求开始下降,价格战硝烟四起,AT&T等公司开始出现亏损,而WC一枝独秀,财务报表继续体现高额利润,引起SEC的关注 1999年起,千方百计符合华尔街财务分析师的盈利预见 所处行业发生逆转,风险居高不下,表现为竞争激烈 赢利下降\倒闭不断\坏账剧增 经营特征和财务状况所反映出的异常现象,现金流量不足以弥补其资本支出 第九十九页，共一百五十一页。 九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序 (一)关注舞弊预兆的信号,了解不同舞弊的特征 《审计技术提示第一号---财务欺诈风险》 （二）辩认关键会计政策，评估会计弹性 （三）评价会计策略 （四）评价信息披露质量 （五）充分重视重要性水平的恰当性和审计风险 （六）采用风险导向审计观念，充分利用分析性复核  （五）严格设计和执行审计程序来发现舞弊 第一百页，共一百五十一页。 关注舞弊预兆的信号,了解不同舞弊的特征 最常见的舞弊预兆信号： 公司经理对注册会计师撒谎或过分回避其询问； 凭注册会计师的经验，预示着管理当局存在一定程度的不诚实； 管理当局过分强调达到利润预算或数量目标； 管理当局经常与注册会计师存在争执，特别是有关会计原则的应用上显得过于激进； 客户存在购买会计原则的倾向； 第一百零一页，共一百五十一页。 最常见的舞弊预兆信号： 管理当局对财务报告的态度出乎意料的激进； 客户的内部控制系统非常薄弱； 管理当局报酬的实质部分对数量性目标的实现程度； 管理当局表现出对公司的外部管理机构非常不屑的态度； 管理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人在会议上裁决； 第一百零二页，共一百五十一页。 最常见的舞弊预兆信号： 客户经理对注册会计师表现出敌意； 管理当局表现出要冒意外风险的倾向； 难以审计的交易频繁且比较重要； 重要岗位的经理人员被认为在生活或做事方式上很不合情理； 客户的组织结构分散且缺乏充分的监控。 第一百零三页，共一百五十一页。 九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序 （二）辩认关键会计政策，评估会计弹性 会计弹性指企业管理当局对会计政策的选择余地。会计弹性受制于会计制度和会计准则的规定 弹性较大的会计政策包括： 八项准备；折旧政策；存货计价；无