基于价值链会计的作业成本法的应用分析-《现代企业》(2017年6期).docx

龙源版权所有 基于价值链会计的作业成本法的应用分析作者：赵珍来源：《现代企业》2017年第06期 经济越发展，会计越重要。传统会计模式存在许多不足和局限，这些缺陷对现代企业管理的阻碍越来越明显，现行会计模式已不能满足新经济环境下企业发展的需要。变革现行会计模式已不可避免。价值链管理的应用，促进了企业会计管理的变革。通过理论界研究和企业实践的积极探寻，价值链会计成为价值链管理理论和会计管理工作的结合产物，它是会计模式变革趋势中的一种选择。本文在进行理论分析的基础上，发现我国价值链会计成本管理应用存在的困难，给出建议，为价值链会计及相关成本管理的实务应用提供清晰、全面、系统的指导。 一、价值链会计的理论框架 经过十几年的价值链会计研究，价值链会计的理论框架已取得一定的研究成果，理论框架主要包括了价值链会计的目标、对象、管理内容、职能、会计要素和基本假设。 1.价值链会计的目标。综合学者们的理论研究，价值链会计目标可定义为：为信息使用者及时提供价值链上的价值增值和价值流转信息，以此优化价值链流程，实现实时控制和协调各经济活动，为价值链联盟创造最大的价值增值服务。相较于传统会计目标，价值链会计目标具有战略性，是为战略管理提供价值增值信息，以此进行实时控制和协调。而传统会计目标仅是为日常管理提供会计信息，忙于日常的业务核算，不会着重关注各环节潜在的价值增值情况。 2.价值链会计的对象。价值链会计的研究对象可以概括为价值链信息及所有相关的经济业务，主要研究对象是价值链上的价值增值信息，价值链会计的会计活动就是以价值增值分析为核心的。传统会计模式中会计对象被定义为企业的资金运动，不难比较出价值链会计的会计对象范围扩大，反映的价值信息更具相关性。 3.价值链会计管理的内容。针对价值链会计的本质认识，目前存在两种观点，一是由我国会计学家阎达五教授提出的价值链管理活动论，另一个是由綦好东教授提出的融合论，即是价值链会计信息论与管理活动论的融合。在了解了价值链会计本质后，可把价值链会计管理内容划分为两个内容：一是收集、加工、存储价值链信息尤其是价值增值信息；二是在整理的价值信息的辅助下，对各项价值活动进行分析和评价，并实时控制和协调。从时间维度看，传统会计模式更多的是事后控制，而价值链会计包括事前控制、实时控制和事后控制，更体现一种实时性。从空间维度比较，传统会计模式主要反映的是企业内部的经济业务，而价值链会计反映和核算的价值活动是所有能给企业带来价值增值的业务，认为与利益相关者之间的业务活动均可能提供价值增值服务，都应进行反映。 4.价值链会计的职能。会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。价值链会计的职能可概括为实时评价和反映职能与多维立体控制职能。虽然价值链会计的职能与传统会计职能都是反映和控制两个职能，但它们还是存在差异。首先两种会计模式反映和控制的信息范围存在不同，传统会计模式职能发挥的作用范围相对较窄。其次两种职能在不同模式下所占重要性不同，传统会计模式中反映职能作用更明显。最重要的差别是，价值链会计模式下两种职能更表现出实时性特点。 5.价值链会计的会计要素。各类理论研究对价值链会计要素的表述还不太明确。目前学者们认为价值链会计的会计要素仍然应包含传统会计的六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。需要明确的是，由于价值链会计研究的对象是价值增值活动，所以其会计要素应含有体现价值增值信息的内容，这是不可忽略的。 6.价值链会计的基本假设。会计假设是会计核算的基本前提，经过会计学者们的努力，价值链会计的基本假设可以总结为：（1）价值链会计主体是价值链联盟。它弥补了传统会计以单个组织为主体的局限性，与现代开放经济环境相适应，将企业从原有的封闭系统中解放出来。（2）继续经营与非持续经营并存的假设。传统会计模式下的会计核算是建立在继续经营假设的基础上的，该假设要求企业将继续经营下去，不存在清算情况，一旦出···试读结束