财政学第十十十二十章.pptxVIP

第十三章 税收概论第一页，共九十二页。第一节 税收要素第二页，共九十二页。税收要素是指构成税收制度的基本因素，也是税收理论分析、政策制定、制度设计的基本工具。税收制度的含义 税收制度是国家规定的税收法令、条例和税收办法的总称。第三页，共九十二页。一、纳税人纳税人（tax payer）是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人（tax bearer）是实际承担税负的主体纳税人与负税人的关系个人自然人纳税人企业（独资、合伙）法人纳税人第四页，共九十二页。二、税基税基（tax base）征税的客观基础，表明对什么征税。1、理论上的税基是指潜在可能的税基2、法律上的税基是指由税法明确规定的具体税种的征税基础，又称课税对象。课税对象的含义税目的（tax item）含义与作用收入消费财产第五页，共九十二页。3、计税上的税基是计算税额的课税基础，又称计税依据。例如，个人所得税中工资薪金的计税依据为：应税所得额=月工资－免征额税基与税源的关系 所得税的税基与税源一致，商品税、财产税的税基与税源可能不一致。征税的客观基础税收收入的最终来源第六页，共九十二页。三、税率税率（tax rate）是应纳税额与课税对象之间的比例，说明征多少税。税率是税制设计中心环节。（一）税率形式1、累进税率（progressive tax rate）课税对象的数额越大，税率越高。全额累进税率超额累进税率第七页，共九十二页。2、比例税率（proportional tax rate）无论课税对象数额多少，均按同一比例课征的税率。统一比例税率差别比例税率3、定额税率（unit tax）从量计征（根据课税对象的自然单位）第八页，共九十二页。（二）税率分析方法1、累进税率与累退税率（regressive tax rate）分析税收对收入再分配的效果。2、边际税率（marginal tax rate）与平均税率（average tax rate）分析税率变动对纳税人经济行为的影响。由于：变动边际税率 替代效应为主 变动平均税率 收入效应为主因此税制改革中往往采用：变动边际税率替代效应为主保持平均税率第九页，共九十二页。3、名义税率（nominal tax rate）与实际税率（effective tax rate) 分析纳税人的税收负担。 名义税率与实际税率存在差异的原因。 名义税率与实际税率差异过大的税制不是好的税制，说明税制设计有问题：名义税率过高、减免优惠过多，并且存在征管不严的问题。第十页，共九十二页。四、课税环节（impact points of taxation）是税法中规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为发生在什么阶段，以及单一环节征还是多环节课征。第十一页，共九十二页。五、附加、加成和减免附加、加成 加重纳税人负担减税、免税、规定起点和免征额 减轻纳税人负担起点与免征额的含义第十二页，共九十二页。第二节 税收分类与税制结构第十三页，共九十二页。一、税收分类税收分类的意义（一）按税负能否转嫁为标志分类直接税间接税研究税收负担的运动和税负归宿所得税类（税负不易转嫁）财产税类流转税类（税负易转嫁）第十四页，共九十二页。（二）按课税对象的性质分类一般可分为：流转税、所得税、财产税三大类。1、流转税1）含义：以商品（非商品）流转额为课税对象的税收统称。2）特点：税额多少与成本费用无关，仅与流转额（价格×销售量）有关；采用比例税率。第十五页，共九十二页。３)税基(１)以交易额为课税对象　　周转税 以增值额为课税对象　　增值税(２)对所有商品课征的流转税　　一般商品税　对特定商品课征得流转税　　特定商品税4 )我国目前属于流转税的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、资源税第十六页，共九十二页。增值税的优点 增值税的最大优点是可以避免重复征税，其余的优点均基于此。产品税（t=10%）增值税（t=10%）全能企业专业化企业全能企业专业化企业原材料加工 4044半成品生产 7073产成品生产 10010元10103合计10元21元10元10元第十七页，共九十二页。增值税的类型从理论上讲，所谓增值额是指每次流转过程的增加值，即 c+v+m 中的 v+m 部分。但各国对法定增值额的规定不同（1）v+m+固定资产 生产型VAT（2）v+m+(固定资产-当期折旧) 收入型VAT增值税的税基（3）v+m 消费型VAT第十八页，共九十二页。增值税的计征方法（扣税法）应纳税额=销项税额－进项税额销项税额=销售收入×增值税率进项税额VTA发票允许抵扣海关完税凭证农产品采购（10％）特殊运费（7％）废旧物资收购不允许抵扣 固定资产第十九页，共九十二页。有形动产销售V