企业会计准则第12号债务重组应用指南2019版.pdf

企业会计准则第企业会计准则第12号-债务重组应用指南债务重组应用指 2020 年 4 月 目录 一、总体要求① 2 二、关于债务重组的定义和方式 3 （一）债务重组的定义 3 （二）债务重组的方式 5 三、关于适用范围 7 四、关于债权和债务的终止确认 9 （一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具 9 （二）修改其他条款 10 （三）组合方式10 五、关于债权人的会计处理11 （一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具11 （二）修改其他条款 13 （三）组合方式14 六、关于债务人的会计处理15 （一）债务人以资产清偿债务15 （二）债务人将债务转为权益工具16 （三）修改其他条款 16 （四）组合方式17 七、相关示例 17 八、关于债务重组的相关披露 27 九、关于新旧准则的衔接规定 28 附录二《企业会计准则第 12 号--债务重组》修订说明 28 一、本准则的修订背景 28 二、本准则的修订过程30 三、关于本准则的主要变化31 四、关于本准则的适用范围32 五、关于债务重组的定义 32 六、关于债权人受让资产的初始计量33 七、关于债务重组相关损益33 八、关于多项资产清偿债务的处置损益 34 1 / 34 企业会计准则第12号-债务重组应用指南2019版 一、总体要求① ① 本应用指南适用于执行财政部2017年修订印发的《企业会计准则 第22号--金融工具确认和计量》的企业，其他企业参照执行。 《企业会计准则第12号-债务重组》 （以下简称本准则）规范了债务 重组的确认、计量和相关信息的披露。 本准则明确了债务重组的定义，债务重组是指在不改变交易对手方的 情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金 额或方式等重新达成协议的交易。债务重组涉及的债权和债务是指 《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》规范的金融工具。 债务重组方式主要包括采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转 为权益工具、修改其他条款方式，以及上述一种以上方式的组合。 本准则规定，债务重组采用以资产清偿债务方式，或者采用将债务转 为权益工具方式且导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的 权益性投资的，债权人初始确认受让的非金融资产应当以成本计量。 债务重组采用债务人以多项资产清偿债务或者组合方式的，债权人应 当首先按照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的规 定，确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让各项非金 融资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和 重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资 2 / 34 产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当 期损益。 本准则规定，债务重组采用将债务转为权益工具方式的，债务人初始 确认权益工具时应