【人大周华《会计学基础（第二版）》】第3章 会计要素与会计等式.pptVIP

3.4 会计要素的计量 （5）公允价值。公允价值（fair value）是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 2.计量属性的运用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。 * Renmin University of China 第3章 会计要素与会计等式 3.1 会计要素的含义与分类 3.2 反映财务状况的会计要素与财务状况等式 3.3 反映经营成果的会计要素与经营成果等式 3.4 会计要素的计量 * Renmin University of China 3.2.4 财务状况等式 * Renmin University of China 上述九类基本经济业务的发生均不影响财务状况等式的平衡关系，具体分为三种情形： 基本经济业务（1）、（6）、（7）、（8）、（9）使财务状况等式左右两边的金额保持不变； 基本经济业务（2）、（3）使财务状况等式左右两边的金额等额增加； 基本经济业务（4）、（5）使财务状况等式左右两边的金额等额减少。 会计等式的恒等性如表3-1所示 3.2.4 财务状况等式 * Renmin University of China 3.3 反映经营成果的会计要素与经营成果等式 3.3.1 经营成果等式 * Renmin University of China 1.会计学入门课程要求掌握的经营成果等式 在本书第1章“快速入门：十个分录学记账”中，我们已经见过如下经营成果等式： 收入－费用=利润 上述等式中的收入和费用均取其广义。也就是说，在确保记账行为都具有原始凭证支持的前提下，所有导致当期利润总额增加的因素一律称为收入；反之，所有导致当期利润总额减少的因素一律称为费用。 《企业会计准则———基本准则》第十条也采取了类似思路，该条规定，“企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润”。显然，该条所称的收入和费用也均取其广义。 图3-2直观地展示了上述等式的推导过程。 3.3 反映经营成果的会计要素与经营成果等式 3.3.1 经营成果等式 * Renmin University of China 3.3 反映经营成果的会计要素与经营成果等式 3.3.1 经营成果等式 * Renmin University of China 2.现行企业会计准则体系下的经营成果等式 现在，我们在上述简单逻辑推理的基础上，逐步添加现行会计准则的一些理念。 第一个知识点是，企业会计准则体系所称的收入，是狭义的，也就是我们前面所称的营业收入。 第二个知识点是，企业会计准则体系引入了失当的决策有用观作为会计目标，这种理念下的会计规则允许缺乏原始凭证的会计信息进入会计报表。为此，会有一系列的词汇来掩盖这一切。 第三个知识点是，企业会计准则体系中还引入了失当的谨慎性原则作为会计信息质量特征，也就是会计核算的原则性要求。相应的资产减值会计规则也允许缺乏原始凭证的会计信息进入会计报表。为此，准则又创造了一系列的词汇来遮羞。 3.3 反映经营成果的会计要素与经营成果等式 3.3.1 经营成果等式 * Renmin University of China 我们先来了解一下现行企业会计准则体系下利润总额的计算规则的全貌。注意到，图3-3右侧显示，利润总额由“营业利润” 、“营业外收支净额”和“预期净所得”三部分构成，其中，前两部分与前述的会计学入门课程要求掌握的经营成果等式的对应部分相同。 * Renmin University of China 3.3 反映经营成果的会计要素与经营成果等式 3.3.1 经营成果等式 * Renmin University of China “预期净所得”这一块的内容就是企业会计准则体系所引入的饱受争议的部分，会计造假从这一部分下手往往更“方便”。为了将这一部分添加到会计报表中，企业会计准则体系引入了一个又一个新名词来“论证”其合理性。 接下来，我们逐步拆解企业会计准则体系中的利润概念。 收入 （1）收入 1） 《企业会计准则——基本准则》第三十条和《企业会计准则第14号——收入》（修订）第二条所定义的收入（revenue），均是指“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。也就是说，狭义的收入仅仅是指营业活动的收入，不包括偶然所得（即营业外收入、资产处置收益）和预期所得（即公允价值变动收益）等利得。 根据上述定义，收入具有以下特征。 ①收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以