中级会计考试辅导 中级会计实务 第十九章　财务报告.docVIP

2019年中级会计职称考试辅导　　　 中级会计实务（第十九章） 　　　　　　 第 PAGE 1页 第十九章　财务报告 　　其他题型略　　四、计算分析题　　1.甲公司持有乙公司80%的股权，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。2018年、2019年有关内部交易资料如下：　　资料一：2018年，乙公司向甲公司销售A产品100台，每台不含税（下同）售价7.5万元，增值税税率为13%，每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。年末乙公司计提坏账准备10万元。　　资料二：2019年，甲公司对外售出上述A产品30台，其余部分形成期末存货。乙公司年末仍未收到货款，本年未计提坏账准备。　　要求：　　编制甲公司2018年、2019年编制合并财务报表时对内部购销存货的抵销分录，以及内部债权债务的抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示） 　　『答案』　　甲公司2018年、2019年合并财务报表相关抵销分录见下表。　　甲公司2018年、2019年合并财务报表相关抵销分录 （1）2018年 （2）2019年 ①内部产品交易的抵销处理： ①内部产品交易的抵销处理： 借：营业收入　　　　　　　　　　（100×7.5）750 　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　750 　 借：营业成本　　　　　　　[60×（7.5－4.5）]180 　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　180 借：少数股东权益　　　　　　（180×20%×75%）27 　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　 27 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　180 　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　180 借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　 　27 　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　 　　　　27 借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 　　27 　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　 　　　　27 　 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　90　　贷：存货　　　　[（100－40－30）×（7.5－4.5）]90 借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　 13.5　　贷：少数股东损益　　　　　　　（90×20%×75%]13.5 ②递延所得税资产的抵销处理： ②递延所得税资产的抵销处理： 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　45 　　贷：所得税费用　　　　　　　　　（180×25%）45 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 45 　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　 　　　45 — 借：所得税费用　　　　　　　　（45－90×25%）22.5 　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 　　22.5 ③内部债权债务的抵销分录： ③内部债权债务的抵销分录： 借：应付票据及应付账款　　　 （750×1.13）847.5 　　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　847.5 借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　 10 　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　 　　10 借：所得税费用　　　　　　　　　 （10×25%）2.5 　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　2.5 借：少数股东损益　　　　　　（10×20%×75%）1.5 　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　1.5 借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　847.5 　　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　847.5 借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　 10 　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 　　10 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　2.5 　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　2.5 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　1.5 　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　1.5 　　2.A公司拥有B公司70%的股权，能对其施加控制，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率均为25%，适用的增值税税率为13%。　　资料一：2×17年6月30日，B公司以含税价10 170万元将其生产的产品销售给A公司，其成本为7 500万元。A公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用70万元，当日安装完毕达到预定可使用状态，交付使用后按9 070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。　　资料二：A公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，采用年限平