税收管理第7章-会计资料检查方法课堂演示.ppt

第7章 会计资料检查方法 本章内容包括： 第一节 会计凭证检查方法 第二节 会计账簿检查方法 第三节 会计报表检查方法 第一节 会计凭证检查方法 本节内容包括： 一、会计凭证的种类及用途 二、原始凭证的检查 三、记账凭证的检查 第二节 会计账簿检查方法 本节内容包括： 一、资产类账簿的检查方法 二、负债类账户的检查 三、所有者权益类账户的检查 四、成本类账户的检查 五、损益类账户的检查 第三节 会计报表检查方法 本节内容包括： 一、资产负债表的检查 二、损益表的检查 6.“待摊费用”账户的检查 “待摊费用”账户只能记载一年期以内的摊销费用,检查该账户时要注意区别该账户和长期待摊费用账户的核算范围,防止纳税人用该账户调节利润和成本。 (二)固定资产类账簿的检查 1.“固定资产”账户的检查 2.“累计折旧”和“固定资产清理”账户的检查 3.“在建工程”账户的检查 1.“固定资产”账户的检查 “固定资产”账是一个永续盘存的账,检查时要注意以下方面: (1)核实“固定资产”账户是否账实相符。检查人员可以通过盘点清库的方式核实纳税人的固定资产实物,如果纳税人“固定资产”账实不符,要查清原因,防止纳税人账外经营固定资产逃避税收。 (2)检查纳税人经过评估增值的固定资产的财务核算。防止纳税人不按规定进行财务处理，人为扩大成本，影响税收。 (3)检查增加固定资产的价格。“固定资产”账户的借方发生额是当期增加的固定资产原。,按税法规定,固定资产原值从增加的第二个月起,即成为固定资产计提折旧的依据,直接计入成本。为了保证纳税人成本真实,要通过原始凭证检查核实固定资产的价格。 2.“累计折旧”和“固定资产清理”账户的检查 这两个账户的核算内容影响纳税人的成本和利润,检查的重点： 一是要核实纳税人计提固定资产折旧的准确性; 二是要核实固定资产出售、报废、损毁时的财务处理结果。 3.“在建工程”账户的检查 “在建工程”账户的使用有特殊要求,其账面的表现形式是一定的。如果在建工程以具体项目设列明细账,那么账面的表现形式要么为当期借方发生额逐渐增加,要么为借方发生额静止不动,要么为借方发生额贷方全部转出,即固定资产移交完毕。 如果纳税人“在建工程”账户的账面表现形式违反了其账户本身的核算特点,说明纳税人的会计核算存在问题,可能是将在建工程的试运营收入直接冲减在建工程成本,逃避企业所得税。 (三)“无形资产”和“长期待摊费用”账户的检查 1.“无形资产”账户的检查 检查“无形资产”账户要核实两个问题,一是核实无形资产的属性,剔除非无形资产费用;二是核实无形资产的价格和摊销年限。结合有关原始凭证的检查有助于查清此类问题。 2.“长期待摊费用”账户的检查 对于“长期待摊费用”账户可以按照会计制度和企业所得税税法的要求对照检查。即首先查清“长期待摊费用”借方的核算内容,其次检查“长期待摊费用”贷方的当期发生额,分析长期待摊费用摊销额对纳税人成本的不正常影响。 二、负债类账户的检查 (一)流动负债类账户的检查 (二)长期负债类账户的检查 (一)流动负债类账户的检查 1.检查“短期借款”账户 2.各类应付款账户的检查 3.检查“预提费用”账户 1.检查“短期借款”账户 对“短期借款”账户的检查要与查阅纳税人的借款合同同时进行。没有借款合同或借款合同金额与“短期借款”账户账面金额不符都是不正常的现象,要防止纳税人将应税收入计入“短期借款”。 另外,对于纳税人“短期借款”账户的变化,可以结合纳税人的资产负债率分析判断其真实性。而“短期借款”账户和各类应付款账户的相互调整往往也是纳税人转移应税收入的手段,检查时不能忽视。 2.各类应付款账户的检查 (1)检查各类应付款账户的红字余额。按照正常的会计核算原理,应付款类账户的期末余额不应该是红字(纳税人将应收款账户和应付款账户合并使用除外),如果出现红字说明纳税人可能存在账外经营行为。 (2)核实从事房地产行业的纳税人“预收账款”的纳税情况。按税法规定,纳税人以预收账款的方式销售不动产,营业税和所得税预征纳税义务发生时间均为收到预收账款的当天。纳税人要根据预收账款及时缴纳营业税和企业所得税税务检查时要根据纳税人的完税资料对照“预收账款”查实问题。 (3)分析各类应付款账户贷方所对应的借方账户和具体单位,核实往来账款的真实性。有些纳税人为了隐藏收入,将正常的生产经营收入计入各类应付账款账户。 检查时要注意核实各类应付账款类账户的贷方发生额所对应的借方科目,如果上述账户的贷方科目所对应的是“银行存款”账户借方,要进一步检查原始凭证,落实款项的真正来源。 如果提供往来款项的单位和纳税人有业务往来关系,而且近期业务往来不正常,说明存在问题,要深入检查。 3.检查“预提费用”账户 “