2022中级会计考试《中级会计实务》第二十三章政府会计（课件讲义）.ppt

（2）2020年8月12日按甲单位指令发出物资时： 借：受托代理负债　　　　　 贷：受托代理资产　　　　　　　 （3）2020年10月20日按甲单位指令接收B类物资时： 借：受托代理资产　　　　　贷：受托代理负债　　　　　 　 （二）罚没物资 业务事项 财务会计 取得罚没物资 借：受托代理资产 　 贷：受托代理负债 按照规定处置罚没物资 借：受托代理负债 　 贷：受托代理资产 处置时取得款项的： 借：银行存款等 贷：应缴财政款 九、PPP项目合同 PPP项目合同，是指政府方与社会资本方依法依规就PPP项目合作所订立的合同，该合同应具有如下两个特征： （1）社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和服务； （2）社会资本在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿。【双特征】 （一）PPP 项目合同的确认与计量 1.PPP 项目合同的概念 政府方是指政府授权或指定的PPP项目实施机构，通常为政府有关职能部门或事业单位。 PPP项目资产，是指PPP项目合同中确定的用来提供公共产品和服务的资产。该资产有以下两个方面来源： （1）由社会资本方投资建造或者从第三方购买，或者是社会资本方的现有资产； （2）PPP项目合同终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形成控制PPP项目资产的重大剩余权益。 政府方确认的PPP项目合同应当满足以下两个条件： （1）政府方控制或管制社会资本方使用PPP项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格； （2）PPP项目合同终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形式控制PPP项目资产的重大剩余权益。 【双控制】 符合“双特征、双控制”的PPP项目资产，在同时满足以下条件时，应当由政府方予以确认： （1）与该资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入； （2）该资产的成本或者价值能够可靠地计量。 2.PPP 项目合同的确认 政府方取得PPP项目时： 一般应当按照成本进行初始计量 按规定需要进行资产评估的，应当按照评估价值进行初始计量 3.PPP 项目合同的初始计量 （二）主要账务处理 1. PPP项目资产取得时的账务处理 来源 账务处理 社会资本方投资建造 在资产验收合格交付使用时 按照确定的成本（包括该项资产自建造开始至验收合格交付使用前所发生的全部必要支出）： 借：PPP 项目资产 贷：PPP项目净资产 已交付使用但尚末办理竣工财务决算手续 应当按暂估价值记入“PPP项目资产”科目； 待办理竣工财务决算后，政府方应当按照实际成本与暂估价值的差额： 借或贷：PPP项目资产 贷或借：PPP项目净资产 来源 账务处理 社会资本方从第三方购买形成 在资产验收合格交付使用时 按照确定的成本（包括该项资产的购买价款、相关税费以及验收合格交付使用前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等）： 借：PPP 项目资产 贷：PPP项目净资产 使用社会资本方现有资产 在PPP项目开始运营日 按照该项资产的评估价值： 借：PPP 项目资产 贷：PPP项目净资产 来源 账务处理 使用政府方现有资产 无须进行资产评估 在PPP项目开始运营日 借：PPP 项目资产 （账面价值） 公共基础设施累计折旧（摊销） 贷：公共基础设施等 需要进行资产评估 借：PPP 项目资产 （评估价值） 公共基础设施累计折旧（摊销） 其他费用 【借差】 贷：公共基础设施等 其他收入 【贷差】 来源 账务处理 社会资本方对政府方原有资产进行改建、扩建 在资产验收合格交付使用时 借：PPP 项目资产（改扩建前账面价值+改扩建支出-被替换部分账面价值） 公共基础设施累计折旧（摊销） 贷：公共基础设施等 PPP项目净资产（差额） 2.PPP项目资产在项目运营期间的账务处理 （1）对于为维护PPP项目资产的正常使用而发生的日常维修、养护等后续支出，不计入PPP项目资产的成本。 （2）对于为增加PPP项目资产的使用效能或延长其使用年限而发生的大修、改建扩建等后续支出，政府方应当在资产验收合格交付使用时，按照相关支出扣除资产被替换部分账面价值的差额：【资本化】 借：PPP 项目资产 贷：PPP项目净资产 （3）在PPP项目运营期间，政府方应当按月对PPP项目资产计提折旧（摊销），但社会资本方持续进行良好维护使得其性能得到永久维护