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审计技术指南 实质性测试—应收账款 （非金融业） 目 录 一、适用范围2 二、审计准则依据：2 三、与本项程序相关的法律法规2 四、应收账款的风险特征2 五、实施审计程序中存在的问题2 六、实施进一步审计程序应注意的方面3 七、实施本项程序时应关注的风险 5 附录： 5 1．底稿编写案例 5 2 ．大额异常交易测试要素： 11 3. 账龄确定方法规定 13 4 ．坏账损失认定条件 13 5 ．舞弊案例介绍 14 1 一、适用范围 业务阶段 循环 报表项目 会计科目 实施进一步审计程序 资金循环 应收账款 应收账款、坏账准备 二、审计准则依据： 中国注册会计师审计准则第1231 号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施 （2010 ）第十八条 三、与本项程序相关的法律法规 （一）中华人民共和国合同法 第九章 买卖合同 （二）中华人民共和国发票管理办法 （2010 年 国务院令第587 号） （三）中华人民共和国发票管理办法实施细则 （国家税务总局令第25 号 2011∕2∕14） （四）国家税务总局：企业资产损失税前扣除管理办法（ 国税发[2009]88 号） （五）审计准则问答第4 号—收入确认（会协[2013] 79 号） （六）会计监管风险提示第2—通过未披露的关联方实施的舞弊（证监办发[2012] 22 号） （七）会计监管风险提示第4—首次公开发行股票公司审计（证监办发[2012] 89 号） （八）企业内控应用指引第9 号—销售业务 （财会[2010]11 号） （九）财政部：执行企业会计制度和会计准则问题解答一（财会[2002]18 号 四、应收账款的风险特征 （一）应收账款与营业收入是紧密联系的会计科目。通常在确认营业收入时，通过应收账款确认企业 的债权。所以管理层对收入实施舞弊行为也影响到应收账款的重大错报。例如，管理层通过虚开商品销售 发票虚增销售收入，将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销。 （二）虚假销售形成的应收账款往往长期不进行结算。 例如，没有对境外客户和新开发客户建立严格 的信用保证制度。可能是虚假销售的表现形式之一。 （三）管理层利用未披露关联方之间的资金循环虚构交易1。例如，公司通过分别控制客户和供应商， 伪造销售、采购合同，收发货记录虚构交易，另一方面由所控制的客户向公司付款，公司向控制的供应商 付款，所控制的客户和供应商之间通过交易形成资金往来，从而完成虚构交易。 （四）应收账款的增长比例高于销售收入增长比例而没有具体的客观原因。 （五）没有按照《内部控制应用指引第9 号—销售业务》第五条的规定，为主要客户建立档案。没有 获取主要客户的工商登记资料，可能隐瞒被审计单位与主要客户的实际控制人及关键经办人员存在关联关 系。 （六）主要销售客户在2-3 个年度内大幅度更换。通过分散主要客户及销售收入的来源掩盖虚假销售 收入。 （七）对境外客户和新开发客户，没有建立严格的信用保证制度。可能形成虚假销售。 五、实施审计程序中存在的问题 （一）忽视本期及前期应收账款、预收账款、营业收入、和经营活动现金流量等数据之间的逻辑关系， 未发现其中的异常情况。 1未披露的关联方特征与关联交易特征见 《审计技术指南-货币资金》附录 2 （二）未对比历年主要客户名单、核查主要客户基本情况，在必要情况下走访主要客户，了解被审计 单位与主要客户交易的真实性。 （三）未对取得的主要客户信息保持必要的职业怀疑态度，未识别出关联方或异常的客户；未对审