审计习题案例及答案提示.docVIP

一、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容： CPA1：要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或银行如何利用我所审计公司的财务报告呢？ CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。 CPA1：但是我无法知道他们所有人的需要。我只好将注意力偏向股东或银行的放贷部门，他们是更重要的报表使用人。此外，是管理层最终负责报表的公允表达，我只负责对他们编制的财务报表发表意见，又不是我自己编制报表，你不要对我们注册会计师期望太高了。 CPA2：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是很困难的，而且每种用户需要的信息似乎都不同，你无法满足每个人。如果利润太高了，员工会要求加工资，税务局要求收取更多税金，因而管理人员就希望将利润报告得低一点。我看我们只能运用会计准则来作判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需要的了。 CPA1：这一点我倒是同意。 要求： 请说明为什么注册会计师需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要？ 评价CPA2的结论：因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准则判断财务报表是否公允表达。 请指出下列五种报表使用人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突： ①现有股东 ②潜在投资者 ③企业内部的公会组织 ④银行放贷部经理 ⑤公司管理层 案例提示： 因为审计报告的使用人对信息的需求不同，对于某个使用人而言并不是重要的信息，对另一人而言可能是非常重要。注册会计师有责任发现重大的错误和舞弊。如果注册会计师不了解审计报告的各种用户及其需要，就无法判断究竟什么信息对于用户而言是重要的，在执行审计业务时也就无法确定重要性的标准。 即使能够确知所有审计报告使用人的需求，会计准则也仍然是判断财务报表是否公允表达的标准。 现有股东运用会计信息的目的是为了评价管理层的诚实度和管理能力，作出去也增加投资、减少投资或者保持现有投资不变的决定，因此重视企业的盈利能力信息。潜在投资者需要决定是否对企业进行投资，投资的价格是多少，因此重视企业未来发展潜力的信息。企业内部的工会组织需要评估组织的盈利能力、提高工资，以及签订利润分享协议的可能行，因此重视企业的盈利性和利润率。银行放贷部经理需要决定是否贷款给企业，以及贷款的额度与条件，因此重视企业的财务状况、现金流量和项目的盈利性。管理当局需要检查业绩、评价复杂交易的结果，并作出影响企业未来发展方向的决定。 现有股东希望本期能多分股利，潜在投资者恰好相反。工会希望企业提高盈利能力，从而提高员工的工资；股东和管理层则希望能降低工资，从而减少成本，增加利润。银行希望企业有大量现金，资产变现能力强；股东则希望企业的资产不要以现金形式存放，要提高资金的使用效率。 二、下面是中国某会计师事务所的业务，请指出哪些是鉴证业务，哪些是非鉴证业务。（参考书本P10） （1）注册会计师对企业的财务报表是否符合企业会计制度发表意见。（是） （2）对盈利预测报告的编制基础、所使用的会计政策等发表意见。（是） （3）对财务报表的附注进行审计，并出具想引发的审计报告。（是） （4）对证券投资风险进行评估。（不是） （5）税务代理和税务筹划。（不是） （6）就企业的治理结构、预算管理和内部控制进行诊断并提出专业意见。（不是） （7）对简要财务报表进行审计并出具相应的审计报告。（是） （8）在企业合并工程中对被合并企业的资产进行审计并出具审计报告。（是） 三、注册会计师小刘作了许多努力，希望能扩展业务，请你指出他下面的这些举动是否违反了注册会计师职业道德规范，并解释其原因。（参考书本P60） （1）小刘想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”，这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达到作广告的效果。 （2）小刘以前和他的同时审计过许多国有企业。他计划于其他在注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作。他打算付给每个介绍人2000元得的介绍费。 （3）小刘精通税法。他有许多朋友都自己编制所得税申报单。他向他们提议，在向税务局申报以前，他先为他们进行复核，如果通过他的复核能够为他们合法避税机会，省下来税款的1/3作为他的收入，如果他找不到，则他不收取费用。 案例分析： 小刘的做法违背了职业道德规范：AAA这样的名称容易引起误导。 小刘的做法违背了职业道德规范：不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本人呢所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。 小刘的做法复核职业道德规范。复核是非鉴证业务，并合理避税，