《行政事业单位内部控制规范及相关制度》讲义.pdfVIP

行政事业单位内部控制规范及相关制度应用指南 一、内控的概念 COSO 委员会对内部控制的定义 公司的董事会、管理层及其他人士为实现“ 以下目标提供合理保证而实施的程序： 运营的效益和效率， 财务报告的可靠性和 遵守适用的法律法规 ”。 《企业内部控制基本规范》中指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经 理层和全体员工实施的， 旨在实现控制目标的过程。 内部控制的目标是合理保证 企业经营管理合法合规、 资产安全、 财务报告及相关信息真实完整， 提高经营效 益和效果，促进企业实现发展战略。 行政事业单位内部控制是政府部门和事业单位管理制度的组成部分。 它由内 部控制环境、 风险评估、 内部控制活动、 信息及其沟通和内部控制监督等要素组 成，并体现为与行政、 管理、专业活动、 财务和会计系统融为一体的组织管理结 构、政策、程序和措施等， 是行政事业单位为履行职能、 实现总体目标而应对风 险的自我约束和规范的过程。 （一）控制 什么是内控思想？过去强调的是牵制，过去强调的是会计控制。 现在是风险为导向的控制， 强调的是单位的管理层角度的管理控制， 而会计 控制是内部控制的一个组成部分。 （二）管理 1.企业方面。 作为股东投资者， 由于所有权和经营权进行分离。 而作为投资者， 要求投资 获得收益， 终极目的就是获得利润。 因此在加强企业管理和运作中， 会在方方面 面有内控的思想的覆盖和渗透。 内部控制是一种管理，内控的理想状态是无需内控就可以遵守规章制度。 内控是一种管理，是对风险的管理。 对于企业而言， 风险可能来自业务经营、 合规、运营或财务方面， 内部控制 应当为企业的有效运营提供辅助条件， 使企业有能力对目标实现的重大风险作出 反应。 2.事业方面。 在事业单位，机关财务部门作为内控重要组成部分。财务管理，预算管理。 （三）流程 内控是控制的一个过程， 这个过程是需要全员的参与， 上到董事会、 管理层、 监事会（或主管部门） ，下到各级员工，都需要参与进来。 （四）合理保证 内部控制是一种 合理保证 ，但它也存在局限性，因此不是一种绝对保证。 1.在一个单位的不同岗位之间要有内部控制措施。 如：签订合同 VS 管理合同，会计 VS 出纳，但这种岗位间的内控措施无法 防止由于人员的串通导致的内控失效 2.内控是一个管理制度。 管理是一个由上到下的管理， 而管理者的控制相对较弱， 同时管理者自己的 情况也会决定管理制度的实施。 3.大型或小型单位在建立内部控制系统时，均可能存在资源受限的问题。 1 二、内部控制理论的演变 内部控制理论是随着管理的需要、 内部控制实践经验的丰富而逐渐发展起来 的，大致经历了内部牵制、 会计控制和管理控制阶段、 控制要素阶段和内部控制 整体框架四个理论阶段。 （一）内部牵制阶段 内部控制源于内部牵制，上世纪 40 年代以前是内部牵制阶段。 1936年美国独立公共会计师协会提出内部控制的定义 为保证公司现金和其“ 他资产的安全，检查账簿的准确性而采取的各种措施和方法。 ”侧重于财产安全 和检查手段。 在现代的内部控制理论中， 内