32 审计工作底稿编制指引——应付职工薪酬.pdf

审计工作底稿编制指引—应付职工薪酬 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司应付职工薪酬期初余额为13,850,533.85 元，本期增加84,428,761.51 元，本期减少77,190,724.66 元，期末余额为21,088,570.70 元。具体数据见“应付职工薪酬明 细表” （底稿见索引FF-2 ）。 二、审计步骤， 第一步：获取企业明细账、总账或科目余额表： 第二步：获取或编制应付职工薪酬明细表并复核： 第三步：了解公司薪酬政策，检查其工资总额的组成是否符合国家有关规定: 第四步：对本期职工薪酬发生情况进行分析性复核； 第五步：检查职工薪酬的计提是否符合有关规定，计算结果是否正确； 第六步：根据分析性复核的结果，有针对性地检查应付职工薪酬的支付凭证； 第七步：与其他相关科目进行核对，编制交叉索引： 第八步：与报表附注进行核对： 第九步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制应付职工薪酬明细表并复核 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、获取或编制应付职工薪酬明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分 拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板 填写本科目明细表； 2 、复核加计是否正确； 3、将该表与报表、总账数(或科目余额表数) 、明细账合计数核对是否相符。将相关核 对结果在审计底稿上标记“B”、“G”、“S”等审计标识； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见FF-2 ） 提示： 1、实际工作中，某些客户的财务人员对审计人员要求其编制表格时存在抵触情绪，他 们通常会消极应付，编制进度比较缓慢，编制内容也不完整；还有些财务人员计算机水平较 低，特别是对ECEXL 工作表的使用不够熟练，也会影响编制速度和准确度。审计人员应根 据工作进度安排，与客户财务人员进行充分沟通并适当对其进行ECEXL 使用培训，以使其 快速、准确的完成明细表编制，切忌发出表格后不管不问；如果遇到外勤时间非常紧且客户 配合不好的情况，审计人员应自己进行编制。 2 、实际工作中，不能将编制、复核明细表程序简单地理解为数字填写和核对过程；我 们编制、复核明细表的过程,常常也是对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。 如被审计单位没有生育保险这一项目，我们就会疑问：企业是否存在没有为职工缴纳生育保 险的情况。 （二）审计程序：了解公司薪酬政策，检查其工资总额的组成是否符合国家有关规定 审计目标：存在、完整性 审计过程： 1、助理人员张三在财务人员的帮助下，向 ABC 股份有限公司人力资源部门获取该公 司的薪酬政策、薪酬计提标准及当地政府的相关规定。 2 、通过询问、查阅等程序，详细了解公司的薪酬政策、薪酬计提标准。如公司是否实 行工效挂钩；公司是否为员工缴纳5 险1 金；5 险1 金的计提基数和计提比例是多少等。（底 稿见FF-4 ） 3、如果公司实行工效挂钩的，应取得有关部门确认的工效挂钩工资发放额认定证明。 4 、检查计入工资总额的各项支出是否符合国家统计局发布的《关于工资总额组成的规 定》若干具体规范规定，即工资总额为计时、计件工资、奖金、津贴与补贴、加班加点工资、 特殊情况下支付的工资等；查核洗理卫生费、上下班交通费补贴时，查其是否计入工资总额 的“津贴和补贴”项目内。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见FF-4 ） 提示： 1、工资总额是计提 5 险 1 金、工会经费、职工教育经费的基础。审计中我们要注意, 企业是否存在将不该列入应付工资总额的有关劳动保险和职工福利方面的各项费用、独生子 女补贴、出差伙食补助费、误餐补助、职工调动工作的旅费和安家费、职工离退休支出、劳 动保护费、纳税人负担的住房公积金、职工生活困难补助、探亲路费等列支于工资总额，扩 大工资总额。（详细内容参见国家统计局令第一号《发布关于工资总额组成的规定》） 2 、通常，被审计单位所在地政府会在国家政策范围内对5 险1 金的计提基数和比例等 做出一些特殊的规定。实际工作中，审计人员要充分了解被审计单位的薪酬政策和所在地政 府的相关规定，避免犯经验主义错误。 （三）审计程序：对本期职工薪酬发生情况进行分析性复核 审计