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高级财务会计01任务及参考答案
论述题(共?5?道试题,共?100?分)
1.?2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
?2006年7月31日???甲、乙公司合并前资产负债表资料??? 单位:万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500
?
资本公积
500
150
?
盈余公积
200
100
?
未分配利润
300
250
?
净资产合计
2600
1000
1100
要求:(1)写出甲公司合并日会计处理分录;
? (2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录;
(3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
解:此题为非同一控制下的控股合并,采用的是付出现金资产方式,金额为万元。
(1)甲公司合并日会计分录:
以企业合并成本,确认长期股权投资
借:长期股权投资 960
贷:银行存款 960
记录合并业务后,甲公司的资产负债表下列项目变化如下,其余项目不变:货币资金(金额为2240万元)和长期股权投资(金额为960万元)
(2)编制的调整和抵消分录:
①对乙公司的报表按公允价值进行调整
借:固定资产 100
贷:资本公积 100
②编制抵销分录
借:股本 500
资本公积 250(150+100)
盈余公积 100
未分配利润 250
商誉 80 (960-1100×80%
贷:长期股权投资 960
少数股东权益 220 (1100×20%)
(3)编制合并工作底稿
?? 2006年7月31日合并工作底稿??? 单位:万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
320
40
360
?
?
?360
应收账款
200
360
?560
?
?
?560
存货
320
400
?720
?
?
?720
长期股权投资
?960
?960
?
?960
?0
固定资产净额
1800
600
?2400
?100
?
?2500
合并商誉
?
?80
?
?80
资产总计
3600
?1400
5000
?180
960?
?4220
短期借款
380
100
480?
?
?
?480
应付账款
20
10
?30
?
?
?30
长期借款
600
290
?890
?
?
?890
负债合计
1000
400
?1400
?
?
?1400
股本
1600
500
?
500?
?
?1600
资本公积
500
150
?
?250
?100
?500
盈余公积
200
100
?
?100
?
?200
未分配利润
300
250
?
?250
?
?300
少数股东权益
?
?
?
?
?220
?220
所有者权益合计
2600
1000
?3600
?1100
320?
?2820
负债及所有者权益总计
3600?
1400?
5000?
?1100
320?
4220
2.?? A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并,A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下:
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
资本公积
1000
资本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润
2000
未分配利润
800
合计
7400
合计
2000
要求:根据上述资料,编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
解:此题为同一控制下的控股合并,金额为万元
(1)A公司在合并日的账务处理
①确认长期股权投资
借:长期股权投资 2000(B公司净资产账面价值的份额2000×100%)
贷:股本 600(600×1)
资本公积 1400
②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分,自合并方的资本公积转入留存收益(题目条件不全,现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为
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