税务基础 项目三 增值税的纳税筹划 3.5增值税纳税人身份选择的纳税筹划 课件.ppt

项目三 税费计算与纳税筹划 项目三 增值税的纳税筹划实务 1 认识增值税 2 增值税的计算 3 增值税的申报 4 增值税的筹划原理 目录 Contents 5 增值税纳税筹划应用（1） 7 6 8 9 11 10 增值税纳税筹划应用（2） 增值税纳税筹划应用（4） 增值税纳税筹划应用（3） 增值税纳税筹划应用（5） 增值税纳税筹划应用（7） 增值税纳税筹划应用（6） 05 增值税纳税筹划应用（1） 1.纳税人身份选择的纳税筹划 2.选择供应商纳税人身份的纳税筹划 情景1.纳税人身份选择的筹划 一般纳税人 小规模纳税人 不实行税款抵扣制度 征收率3% 不得开具增值税专用发票（符合条件可由税务机关代开） 实行税款抵扣制度 税率17%、13% 可开具增值税专用发票 两 类 纳 税 人 纳税人身份选择的筹划 纳税人身份可以自由选择吗？ 应怎样进行纳税人身份的选择？ 为什么要进行纳税人身份的选择？ 分析归纳 两类纳税人税负不一致，选择税负低的纳税人类型能为企业节税 在一定范围内，可以筹划安排，如，未达到一般纳税人标准的企业可申请认定为一般纳税人； 一般纳税人企业也可分解为若干个小规模纳税人 增值率判别法； 抵扣率判别法； 增值率判别法 应用原理 寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点增值率的推导过程 假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为S，购进货物价款为P（以上均为不含税价款），一般纳税人适用税率T1，小规模纳税人适用征收率T2 纳税人身份选择的筹划 一、两类纳税人选择的筹划 则：R（增值率）＝（S-P)/S*100% 一般纳税人税负率＝（S×T1-P×T1）/S ＝(S-P)/S×T1 ＝R×T1 小规模纳税人税负率＝T2 若要两类纳税人税负相等，则有 R ×T1= T2 即，税负平衡时的增值率R＝ T2 / T1 一、两类纳税人选择的筹划——增值率判别法 注：上述增值率计算均是以不含税购进额和销售 额计算 实际上，在很多开具普通发票销售场合下，销售额（或购货额）往往为含税价，则此时增值率应按含税价计算，可得出新的增值率税负平衡点： R＝ T2（1＋ T1） / T1 （1＋ T2 ） 推导过程略 一、两类纳税人选择的筹划——增值率判别法 两类纳税人税负平衡点增值率一览表 一般纳税人税率 小规模纳税人税率 不含税平衡点增值率 含税平衡点增值率 17% 3% 17.65% 20.05% 13% 3% 23.08% 22.29% 当实际增值率低于税负平衡点增值率时： 一般纳税人税负轻于小规模纳税人； 当实际增值率高于税负平衡点增值率时： 小规模纳税人税负轻于一般纳税人； 平衡点增值率的应用 结论 结论 抵扣率判别法(购货额占销售额比重判别法） 应用原理 寻找一个税负平衡点抵扣率，在该抵扣率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若高于该平衡点抵扣率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点抵扣率的推导过程 由于抵扣率＝购进额/销售额×100%＝1－增值率 则，税负平衡点抵扣率＝1－税负平衡点增值率 情景1.纳税人身份选择的筹划 一、两类纳税人选择的筹划 两类纳税人税负平衡点抵扣率一览表 一般纳税人 税率 小规模纳税人征收率 不含税平衡点抵扣率 含税平衡点 抵扣率 17% 3% 82.35% 79.95% 13% 3% 76.92% 77.71% 当实际抵扣率大于税负平衡点增值率时： 一般纳税人税负轻于小规模纳税人； 当实际抵扣率小于税负平衡点增值率时： 小规模纳税人税负轻于一般纳税人； 平衡点抵扣率的应用 结论 结论 增值率、抵扣率筹划技巧 经过计算比较纳税平衡点增值率或者抵扣率后，小规模纳税人可通过联合的方式符合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式，缩小分立后各自的销售额，从而转变为小规模纳税人，降低税负。 （三）在选择纳税人类别时需要注意的问题 在选择纳税人身份时，企业要有选择两种纳税人中一种的资格，企业产品增值率在研究纳税人资格前能准确预测。 选择纳税人身份要考虑成本效益原则。 根据销货主要对象慎重选择纳税人身份。 对主要从事销售消费品的商业企业，可以考虑选择小规