税务基础 任务二 增值税的计算 项目三任务二课件.ppt

4、进口应税消费品的会计处理 进口应税消费品按规定应缴纳进口环节的关税、增值税和消费税，其中关税和消费税应计入应税消费品的成本中，缴纳的增值税则要视具体情况而定，如购进的消费品作为固定资产使用，则缴纳的增值税额(不能抵扣部分)应计入资产价值。如购进的为可抵扣进项税额的货物，则不计入资产价值而单独计入“应交税费——应交增值税（进项税额）。 任务二 消费税纳税申报 二、消费税的会计核算 【例】 某企业从国外进口化妆品一批，进价为30 000美元，关税税率假定为20%，增值税率17%。当日汇率为100美元=835人民币。 应缴纳的关税税额=30 000×8.35×20%=50 100(元) 组成计税价格=(30 000×8.35+50 100)÷(1-30%) =429 429(元) 应缴纳的增值税额=429 429×17%=73 003(元) 应缴纳的消费税额=429 429×30%=128 829(元) 任务二 消费税纳税申报 二、消费税的会计核算 借:物资采购 429 429 应交税费——应交增值税（进项税额）73 003 贷：银行存款 251 932 （关税+增值税+消费税：50 100+73 003+128 829） 贷：应付账款（或银行存款） 250 500 ? 任务二 消费税纳税申报 二、消费税的会计核算 5、应税消费品连同包装物销售的会计处理 实行从价定率方法计算应纳消费税额的，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计算，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是单独收取押金，则押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应计入应税销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 任务二 消费税纳税申报 二、消费税的会计核算 随同产品出售而不单独计价的包装物的会计处理 【例】 某酒业有限公司5月份销售粮食白酒6吨，实现销售收入100 000元，收取增值税销项税额17 000元。随同白酒出售的包装物不单独计价，与白酒一并征收消费税。粮食白酒单位定额税率为每斤0.5元，比例税率25%。 应缴纳的消费税额为： 6×2 000×0.5+100000×25%=31 000（元） 任务二 消费税纳税申报 二、消费税的会计核算 ①销售应税消费品及包装物时 借：银行存款（或应收账款） 117 000 贷：主营业务收入 100 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 ②结转已销产品和包装物成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业费用 贷：包装物 任务二 消费税纳税申报 二、消费税的会计核算 ③计算应缴纳的消费税时 借：主营业务税金及附加 31 000 贷：应交税费——应交消费税 31 000 （2）随同产品出售而单独计价的包装物的会计处理 因为包装物收入记入“其他业务收入”账户，则相应的已销包装物的成本转入“其他业务支出”账户，其应缴纳的消费税也应记入“其他业务支出”账户。 【例】 某商场销售化妆品一批，出借包装物时收取押金2 340元。因包装物逾期未归还，没收该押金。化妆品适用的增值税税率为17%，消费税税率为30%。会计处理为： 任务二 消费税纳税申报 二、消费税的会计核算 任务二 消费税纳税申报 二、消费税的会计核算 任务二 消费税纳税申报 二、消费税的会计核算 ①收取押金时 借：银行存款 2 340 贷：其他应付款 2 340 ②应缴纳增值税=2 340÷（1+17%）×17%=340 应缴纳消费税=2 340÷（1+17%）×30%=600 没收押金时 借：其他应付款 2 340 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 340 贷：其他业务收入 2 000 同时 ， 借：其他业务支出 600 贷：应交税费——应交消费税 600 任务二 消费税纳税申报 二、消费税的会计核算 （一）纳税义务发生时间【相关链接】除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值