会计师事务所培训课件—基础审计程序（菜菜不菜）.ppt

基础审计程序要点 菜菜不菜 基础程序的重要性 基础审计程序主要包括函证、监盘、分析程序、审计抽样和截止性测试。 看上去比较基础，但真正把每项基础程序理解到位、执行到位也是一项非常重要的工作。 银行函证的关注点 1.函证范围：（样本量：全部） 包括零余额账户和在本期内注销的账户。 特别情况：如果有充分证据表明某银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，对该银行存款可以不进行函证，但需获取充分证据，并详细记录判断过程，并且要有充足的其他审计证据代替。 存在的问题：（案例） 证监会2018年度审计机构基础审计程序专项检查情况通报：一些执业项目的审计人员未勤勉尽责，函证程序遗漏个别银行账户和重要往来款账户，且未记录不予函证的理由、缺乏替代审计程序，包括零余额账户、第三方支付（支付宝、微信）账户、金额重大的往来款项及应收账款抵押、保理情况。 银行函证的关注点 2.发函的方式： 本地账户：跟函 异地账户：直接发函并由银行直接邮寄回本所， 对数额巨大的异地账户也应现场询证。 跟函要求 (1)跟函过程进行记录。（执技176号文） (2) 填写跟函记录表 银行函证的关注点 3.询证函应列明完整信息（如存款、借款、担保、抵押、票据等），并记录函证过程； 对银行询证函上被审计单位没有或不适用的项目，不应划线删除，而应在各项目表格中填列“无”。（执技176号文） 4.进行银行函证时，关注是否存在受限货币资金。 5.回函要考虑可靠性和不符事项追查。 案例：康华农业-立信 立信所未实施恰当的审计程序,未能发现康华农业银行存款造假的事实。 应收账款函证的关注点 1.函证范围：（样本量：细节测试样本量表） 采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选取函证项目，样本应当足以代表总体；（执技165号文有详细的规定和案例，学习该文件） 确定样本量以后要严格执行。 未按拟定的选样标准进行发函(利安达-九好集团） 利安达对应收账款函证发函的选取标准定为10万元以上全部发函,10万元以下随机抽取。但实施函证程序的过程中,审计人员未严格执行，对部分10万元以上的供应商未进行函证。 利安达拟定的涉及九好集团总部的发函清单共有供应商228家,但从审计工作底稿收集的发函快递单统计,实际发函为54家。宁波九好办公服务有限公司(以下简称宁波九好)的发函清单计划向200家供应商发函,但发函快递单统计实际发函为97家。 应收账款函证的关注点 2.函证的控制： 函证三张表：函证单位联系表、函证过程控制表、函证结果汇总表（务必按照填表提示要求逐项填写并填全、做到位） 执技171号文对这三张表进行了修订 1.函证单位联系表中增加了三列：核实单位名称及地址并记录、核实客户联系人及联系电话归属于被询证者、检查相同信息。 2.对函证实施过程进行控制，并完成“函证过程控制表”：（核心：回函时间、函证发出和取得的方式、回函形式）。执技171号增加了2列，邮寄的快递单号、函证是否已由被询证者签收。（证明独立寄发的过程） 3.函证结果汇总表对回函可靠性进行了重新梳理，分不同回函形式。 应收账款函证的关注点 (1) 函证单位联系表： 核心：单位名称、地址、联系电话核对的重要性 案例：金亚科技 未对存在不确定性的发函地址实施进一步审计程序，导致未能发现错误及不存在的发函地址。 案例：康华农业 康华农业提供的万里种业、金稻谷收件地址与立信所网络查询的上述公司工商注册登记地址不一致。立信所按照康华农业提供的地址向上述公司寄发询证函,并在审计工作底稿记录“询证地址为该公司办公地址,走访时已核实,工商注册地与其不一致”。之后立信所收到上述客户确认康华农业账面应收账款余额、销售收入数额信息无误的回函。经查,立信所康华农业审计项目人员未走访过上述公司。 应收账款函证的关注点 (2) 函证过程控制表： 核心：回函时间、函证发出和取得的方式、回函形式 案例：证监会2018年度审计机构基础审计程序专项检查 部分执业项目的银行和往来款函证过程未保持必要控制，如未留存必要的询证函收发记录、未充分核对收发函地址等，个别询证函甚至由被审计单位代为寄出与收回。 案例：利安达-九好集团（失去控制） 应收账款函证的关注点 (3) 函证结果汇总表 核心：回函差异、回函可靠性 检查回函是否相符（包括检查是否为原件、盖章） 如不符：（容易忽略） 向被审计单位了解回函不符的原因，编制应收账款函证结果调节表； 分析不符事项，检查支持性凭证，包括销售合同、发运单等相关原始单据，查明有无未取得对方认可的大额销售； 如果不符事项构成错报，应提醒被审计单位进行调整，并重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。 应收账款函证的关注点