境外所得的抵免.ppt

境外所得抵免的填报 王雪峰 2014年12月 境外抵免计算难 所得还原是关键 政策规定 法第23条 －居民企业来源于境外所得，该所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从当期应纳税额中抵免；超过抵免限额的部分，可以在以后五个纳税年度结转。 条例第77、78条 －已在境外缴纳的所得税税额，是指境外所得在境外应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 －抵免限额。除另有规定外，应当分国(地区)不分项，按下列公式计算 来源于某国（地区）的应纳税所得额 抵免限额=境内、境外应纳税总额 × ——————————————— 中国境内、境外应纳税所得总额 从利润总额中将境外所得剔除 将境外税前所得?境外纳税调整后所得 弥补境外以前年度亏损 抵减境内亏损 计算境外应纳和抵免限额 计算可抵免额和抵免结转 基本步骤 分国不分项 海外油气田例外 在主表第14行“减：境外所得” －=表A108010第10行第14列－第11列 步骤一 －从利润总额中将境外所得剔除 境外税前所得－间接负担的所得税额 ＝境外税后所得＋直接缴纳的所得税额 其中：境外税后所得A108010表第3列包括视同分配股息、红利，这部分没有包括在利润总额中，所以要通过5000表41行再纳税调增 法第四十五条 －由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 步骤一 －视同分配股息、红利 该股息同时填报于A105000《纳税调整项目明细表》第41行第3列“特别纳税调整应税所得”调增金额 2014年第38号公告-受控外国企业信息报告表 境内所得=利润总额主表13行-境外所得（含视同分配股息）主表第14行+视同分配股息5000表41行+境外分摊支出5000表28行 步骤一 －从利润总额中将境外所得剔除 还原境外税前所得 =境外税后所得+直接缴纳的所得税额+间接负担的所得税额 计算境外所得可抵免的所得税额 －直接缴纳的所得税 －间接负担的所得税 －税收饶让的所得税 步骤二 －对境外税前所得进行调整（A108010表） 一般企业3层 海外油气田5层 对境外税前所得进行调整 －对境外分支机构发生的收入、支出，会计与税收差异的调整 －境外分支机构或境外所得应按规定分摊的共同支出调整（通过A105000表第28行调增） 步骤二 －对境外税前所得进行调整（A108010表） 取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得额的成本费用支出，通常包括未直接计入境外所得的营业费用、管理费用和财务费用等支出 境外所得弥补亏损的规定 －境外分支机构的亏损，只能用该国的所得来弥补，不得抵减境内或他国的所得 －境外实际亏损额，5年弥补期限 －境外非实际亏损额，无限期结转 步骤三 －弥补境外以前年度亏损 比如某企业境内所得5万，境外所得-3万，则-3万为非实际亏损额；若境外所得为-6万，则-5万为非实际亏损额，-1万为实际亏损额 填报A108020表 －分国不分项 －先弥补该国以前年度的实际亏损 －弥补实际亏损后有余额，再考虑弥补以前年度的非实际亏损 步骤三 －弥补境外以前年度亏损 A108000表分国不分项 －第3列0的行次，第6列填0 －否则根据同行次的第5列分析填报 步骤四 －抵减境内亏损 有效解决亏损不能互抵问题 计算境外应纳税额 －境外应纳税所得额*25% －特定高新技术企业可按15%计算（财税〔2011〕47号） 计算境外抵免限额 －某国（地区）所得税抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。 步骤五 －计算境外应纳和抵免限额 简便计算，＝境外应纳税所得额×25％ 境外可抵免税额抵免限额 －按抵免限额抵免，超限额部分结转以后年度 －填入A108030表第18列，第8～13列填0 境外可抵免税额抵免限额 －A108030表第18列填0 －分析填报结转以前年度境外所得 （1）分析填报A108030表对应行次第8～12列 （2）A108030表第13列转入A108000表同行第14列 －结转扣除以前年度境外所得，为以下二者孰小值 （1）抵免限额－当年可抵免税额 （2）以前年度结转可抵免境外所得 步骤六 －计算抵免结转 关于简易办法计算抵免 只适用与