高级财务会计-第章 所得税会计.ppt

第三章 所得税会计 《CAS18——所得税》 本章主要内容 所得税会计概念 所得税会计的概念、特点、一般程序 计税基础和暂时性差异 资产的计税基础、负债的计税基础 应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异 递延所得税资产的确认与计量 递延所得税负债的确认与计量 所得税费用的确认与计量 所得税会计信息的披露 学习目标 熟悉所得税会计核算的一般程序； 掌握资产和负债的计税基础； 掌握应纳税和可抵扣暂时性差异； 重点掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量； 重点掌握所得税费用的确认与计量； 了解所得税会计信息的披露 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的概念 所得税会计就是研究如何处理按照会计制度和会计准则计算的税前会计利润或亏损（即利润表中的利润总额）与按照税法计算的应税所得或亏损（即按税法计算的应纳税所得额）之间差异的会计理论和方法。 汇算清缴时的差异表现： 永久性差异 时间性差异 第一节 所得税会计概述 二、所得税会计的特点 我国——资产负债表债务法 原会计核算方法：应付税款法、纳税影响会计法 纳税影响会计法又分为债务法和递延法 原制度强调利润表下的债务法 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。 第一节 所得税会计概述 以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 第一节 所得税会计概述 三、所得税会计核算的一般程序 确认时间： 企业应于每一资产负债表日进行所得税的核算。 发生特殊交易事项时，如企业合并，在确认因交易或事项取得的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。 第一节 所得税会计概述 三、所得税会计核算的一般程序 程序（P51） 1. 确定资产、负债的账面价值 2. 确定资产、负债的计税基础 3. 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 差异：应纳税的暂时性差异、可抵扣的暂时性差异 4. 确认递延所得税资产及负债 科目：递延所得税资产、递延所得税负债 5. 确定利润表中的所得税费用 所得税法规定：固定资产的最短折旧年限 税收优惠：加速折旧的规定 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于所得税条例所规定折旧年限的60%； 采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 （1）对于内部研究开发形成的无形资产 税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。 所得税法规定：无形资产的摊销 摊销方法与年限： 按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 P56 例3-4 5、存货、应收账款、其他应收款等 会计：实际成本－减值准备 税收：实际成本 所得税法规定 未经核定的准备金支出（未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。）不得税前扣除。 4、其他负债 所得税法规定 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。 第二节 计税基础和暂时性差异 四、特殊项目产生的暂时性差异 （1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定的能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 第二节 计税基础和暂时性差异 广告费、职工教育经费所得税法规定 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销