课件：七销售与收款循环审计.ppt

第三节 销售与收款循环主要账户的审计 8. 检查有无不属于结算业务的债权 9. 检查应收账款的贴现、质押和出售 10. 对应收账款实施关联方及其交易的审计程序 ①了解交易的目的、价格和条件，作比较分析； ②检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料； ③检查收款凭证等货款结算单据； ④向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、合理性。 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 11. 确定应收账款的列报是否恰当 如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5％以上(含5％)股份的股东单位账款等情况。 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 三、坏账准备的审计 （略） 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 【分析题】注册会计师对ABC公司2008年度销售与收款循环业务进行审计。请就下列业务提出审计意见： （1）该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。2008年未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为999000元。注册会计师对相关账户进行审查，应收账款总额余额为1000000元，有3个明细科目，其余额分别为甲公司800000元（借方），乙公司400000元（借方），丙公司200000元（贷方），坏账准备 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 账户期末贷方余额1000元（期初为0）。审计人员还发现该公司设有预收账款科目，其中“预收账款----丁公司”账户借方余额300000元，该金额在资产负债表中作为预收账款反映。 （2）2008年12月3日，该公司销售产品给一客户，售价9000000元，后经了解该客户财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还货款，在资产负债表日该客户财务状况尚未改善，因此，该公司未确认收入。 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 【参考答案】 年末应计提的坏账准备金额=（800000+400000+200000）*5%=75000元 若不考虑其他因素，本年度少计提坏账准备74000元，属于差异调整，应做调整分录： 借：资产减值损失 74000 贷：坏账准备 74000 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 重分类调整： 借：应收账款 200000 贷：预收账款 200000 借：应收账款 300000 贷：预收账款 300000 不确认收入是正确的，但应反映期末库存商品的减少和发出商品的增加，但这种差异对资产负债表数影响不重要。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 3. 检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实。 4. 对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。对用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 5. 抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议。 6. 检查其他业务收入的列报是否恰当。 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 二、应收账款的审计 【引例】 HPL技术公司是美国硅谷的一家软件制造商，主营半导体软件的个性化开发、销售以及售后咨询和维护等业务。2001年7月31日在纳斯达克上市，但上市不到一年就因财务舞弊于2002年7月29日被摘牌。 其创始人、董事会主席兼首席执行官虚构了80%的销售收入计2800万美元。伪造顾客订货单、伪造发运凭证、修改销售合同、篡改银行对账单和 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 伪造询证回函等。其造假手法虽然简单，但却运用了一系列高科技技术，骗取了普华永道的信任。 为了掩盖应收账款的虚构情况，该公司采用了如下手法： 1. 用公司的资金冒充虚构销售的回款。先在日本注册成立一家子公司——HPL日本 。接着，他私下与佳能公司协商，先由佳能公司购买HPL320万美元的软件，之后，佳能公司再将该软件以400万美元的价格销售给HPL日本。佳能公司汇入HPL公司账户的320万美元被记作应收账款的收回。 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 2. 自己个人垫款“收回”虚构的应收账款。先后三次向经纪公司和其朋友借款430万美元，从其朋友账户转入HPL公司账户。但他修改银行对账单，让其显示这三笔存款分别