会计责任与审计责任.ppt

5. 会计责任与审计职业责任的界限方法分析 5.1 审计职业责任 审计职业责任是指注册会计师在承办审计业务中应履行的职责（谢荣，1993）.具体来说，审计的职业责任是指注册会计师按照独立审计准则的规定进行审计，并根据取得的所有的审计证据，对被审计单位的财务报表的合法性和公允性发表审计意见。它是指“注册会计师应该做好的本分工作。” 包括：① 注册会计师要在整个审计过程中严格遵守《准则》；② 保持应有的职业关注；③ 据此对被审计单位财务信息的合法性和公允性发表恰当的审计意见。 此外，审计的职业责任先于法律责任，不清楚界定职业责任就很难界定注册会计师由于失职应该承担的法律责任（谢荣，1993）.审计的职业责任是事前责任，是在审计之前就规定注册会计师应该履行的职责，是一种积极责任。注册会计师可以通过积极承担其职业责任，从而避免承担其因不慎而失职造成的法律责任。 为此，我们从审计的职业责任角度来分析其与会计责任的界限。 5.2 会计职业责任 张忠民在《会计责任论》一书中阐述：“会计职业责任包括：经济责任，法律责任和道德责任。” ① 经济责任即会计行为当事人作为某个组织成员,应该负有服务于组织经济利益的责任。当前主要表现为会计应当建立健全行之有效的内部控制和管理体系,强化会计监督,并通过提供企业经营决策有用的会计信息,为提高企业的经济效益服务 。 ② 法律责任即会计行为当事人应该遵守相关法律法规,履行社会契约,这是最低限度的道德伦理,也是程序化的道德。 ③ 道德责任是会计行为当事人应该遵守社会所期望的或者禁止的而又未写进法律的某些为社会所普遍认同的价值和惯例,使其行为保持在高于“守法”的水平。 5.3 分析一——过程中对应的责任 审计单位发表的审计意见可能有两种情况：一是发表恰当的审计意见；二是发表不恰当的审计意见。 当被审计单位出具真实公允的财务报表时，注册会计师没有理由发表不恰当的审计意见。当被审计单位出具不真实公允的财务报表时，注册会计师才有可能发表不恰当的审计意见。因此，当注册会计师发表不恰当审计意见时，被审计单位一定是出具的不真实财务信息，此时，在界定审计责任的同时要界定会计责任，就会产生审计责任与会计责任划分问题。 会计信息流及各个过程对应的责任如图所示： 真实的会计信息 不真实的会计信息 财务信息过滤器 真实的会计信息 虚假的会计信息 会计责任 审计责任 会计责任和审计责任 5.4 分析二——责任界定的顺序 实践中，二者责任的承担，是针对其不合理的部分进行处罚，只要发现被审计单位有舞弊行为，就要承担会计责任，只要审计单位没有按照准则进行审计，就要承担审计责任。即：审计单位和被审计单位的责任划分标准：是否严格遵守各自需要遵守的职业准则。 划分会计责任与审计责任的顺序如图所示： 不真实的会计信息 不恰当的审计意见 会计责任 审计责任 5.5 分析三——各种情况责任的界定 注册会计师发表不恰当审计意见时不一定受到惩罚，注册会计师发表恰当的审计意见时不一定就不受到惩罚（未遵循准则时）。2007年6月，最高人民法院发布的《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》指出：只要会计师事务所及注册会计师在审计过程中遵守了职业准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，即使发表的审计意见与事实不符，也不必承担审计责任。 但是，注册会计师在审计抽样中，如果发现注册会计师的审计工作底稿中，没有充分的审计证据，没有反应其执行必要的审计程序，即使最终发表了恰当的审计意见，也要对注册会计师进行处罚。 注册会计师审计责任与被审计单位会计责任的各种具体情况责任的划分如下图所示 ： 被审计单位 注册会计师 严格遵守审计准则 发表恰当审计意见 发表恰当审计意见 不严格遵守审计准则 注册会计师 不舞弊 舞弊 严格遵守审计准则 不严格遵守审计准则 发表恰当的审计意见 发表不恰当审计意见 发表恰当的审计意见 发表不恰当审计意见 目前审计法律责任界定的范围 会计责任 审计责任 不承担审计责任 不承担审计责任  案例背景 案例分析 结束语 锦州港公司案例 案例背景资料 公司简介 经营范围 营运状况 公司背景 公司简介 锦州港是中国渤海西北部 400 公里 海岸线唯一全面对外开放的国际商港，是辽宁省重点发展的北方区域性枢纽港口。锦州港1986年10月开工建设， 1990年10月正式通航，同年12月被国家批准为一类开放商港。1993年1月，锦州港 进行股份制改造，成为