个人所得税 学习课件.ppt

第一讲所得税 所得税核算的目的 正确计算确定应履行的所得税义务（应交所得税额） 正确确认与计量相关的所得税资产与负债，如实反映企业的财务状况 正确确定所得税费用，真实反映企业的财务成果 正确进行所得税会计信息的披露 一、所得税及其计算 二、应纳税所得与会计所得的差异 三、企业所得税的核算方法 四、所得税会计信息披露 一、所得税及其计算 应交所得税额=所得额×所得税率 等于？ 利润总额 应交所得税额=应纳税所得×所得税率 二、应纳税所得与会计所得的差异 ? （一）产生差异的原因 ?（二）差异的分类 永久性差异 ? 暂时性差异 （三）永久性差异及其表现 永久性差异指某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。 典型事项 （四）暂时性差异及其表现 1、暂时性差异的概念 暂时性差异:从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额。 特点：随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 注：存在极少数与资产、负债无关的暂时性差异 5、暂时性差异的阶段 发生阶段： 本期暂时性差异比上期的大. ? 转回阶段： 本期暂时性差异比上期的小. 三、企业所得税的核算方法 （一）原有核算方法 应付税款法 纳税影响会计法（债务法、递延法） 3、所得税的基本核算程序 （1）仅考虑暂时性差异的核算程序 1）确定资产、负债的账面价值 2）确定资产、负债的计税基础 3）比较账面价值与计税基础，确定暂时 性差异（什么性质的，什么阶段的） 4）确认递延所得税资产及负债 5）确认递延所得税（费用或收益） 会计分录： 借：固定资产 2700 应收账款 2100 ××存货 1740 商誉 1365 贷：其他应付款 300 应付账款 1200 股本 1000 资本公积 5000 递延所得税负债 405 特殊情况三：与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外： ①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； ②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而对未来期间不会产生所得税影响，无需确认相应的递延所得税负债。 特殊情况二：亏损发生及弥补的特别规定 企业对当年发生且能够结转以后年度于税前弥补的亏损，应当视同可抵扣暂时差异（以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限），确认递延所得税资产。 （预计未来不能转回的不得确认） 未来以应税所得弥补以前年度亏损时视同可抵扣暂时性差异的转回，冲减递延所得税资产 确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据 特殊情况三：递延所得税资产的后续计量 企业在确认了递延所得税资产以后，资产负债表日，应对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应转回。 资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应确认以前期间未确认的递延所得税资产。 确认递延所得税资产或负债的税率？ 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应根据税法规定，按预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率是指按税法规定，在暂时性差异预计转回期间执行的税率。 什么是当期递延所得税（费用或收