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医疗行业税务分析模型建立 一、医疗器械批发行业的经营模式分析 （1）流通模式： ①医疗器械生产企业 → 一级代理商 → 二级代理商（→ 三级代理商）→ 医疗机构或者零售商； ②医疗器械生产企业→ 代理商 → 医疗机构或者零售商； （2）具体业务流程： 取得医疗器械生产企业授权书 → 订立合同 → 打款给生产企业 → 生产企业发货 → 货物入库并取得发票 → 与下级代理商订立合同→ 客户打款 →货物出库 → 开具发票。 如果企业代理国外进口医疗器械，还涉及购汇付汇、代理报关、海关关税等步骤。 （3）终端销售渠道： 在我国，长期以来医疗器械的销售渠道主要由医院和药店组成，最近几年来，医疗器械专业零售店、社区销售、会议营销、电子商务、零售百货等也有零星的销售。据统计，2013年，医疗器械通过医院销售的比例为78.75%，通过药店销售的比例为16.56%，通过其它渠道销售的比例为4.69%。 从日常管理反馈的情况看，该行业在以往的稽查及征管过程中发现有一系列涉税问题，主要集中在“大头小尾开票”、虚进进项税金、销售收入延迟缴纳、虚列员工工资等。一定程度上表明该行业整体的税收遵从度有待提高。 基于以上医疗器械批发行业的相关数据，就医疗器械批发企业的税收风险进行了重点分析，成立了专门的项目组，旨在研究建立符合其特性的税收风险管理体系，最终提高整个行业的纳税遵从度。 涉税风险点 根据对医疗器械批发行业特征的分析，结合日常征管、纳税评估及税收稽查中的经验总结，项目组梳理了7个医疗器械批发企业的风险点，具体见下表： 二、行业经营特点 （1）关联企业多 从调查情况来看，医疗器械企业的法人或实际经营者往往掌控着多家所得税征收方式不同的医疗器械商贸企业，主要表现在： ①各关联企业不存在购销和资金往来，若各企业销售的产品种类相同，则企业的销售毛利及增值税税负应大致相同；若企业销售的产品种类不相同，则按产品来源、类型、用途在销售毛利和增值税税负上存在差异。 ②关联企业之间存在购销业务往来，通常一级代理商为查账征收企业，从生产企业购进货物后平价或者低价批发给关联的二级代理商，而二级代理商普遍为核定征收企业或个人独资企业，再高价卖给医院；或者查账征收的一级代理商负责大量购进货物，而货物的销售则由二级核定征收代理商完成，达到整体上转移利润，少缴企业所得税的目的，这种情况下，关联企业间销售毛利率差异大，库存核算混乱。 ③各关联企业不存在业务往来，但在资金往来上存在借贷或投资关系。 （2）促销方式多 为了打开市场、销售产品，医疗器械行业普遍存在着一些形式多样的促销手段： ①若企业经营规模较大，销售渠道稳定，则容易获得医疗器械生产厂家的返利，同样，对于二级经销商或医院，企业也常采取一些返点、回扣的营销手段。这些返利收入或支付往往隐藏在往来账款中，在支付或收取货款时，直接扣除，转入自己设定的往来账户。 ②为了打开市场或维持既有的市场份额，企业常常采取一些促销手段，例如买X送一活动、销售辅料或耗材时赠送配套器材；以低于市场价或成本价的价格销售配套设备；或保留所有权，给予医院、客户无限期使用权。这些赠送器材企业往往直接计入销售费用列支，或列入固定资产摊销。 （3）期间费用品目多 医疗器械批发行业普遍毛利率较高，为了摊薄利润，企业往往在查账征收企业中大量列支费用，从调查企业情况看，列支金额较大的期间费用包括： ①市场推广费：主要是医疗器械批发行业为了推广产品进行的展销、广告、招待等费用。纳税评估中需关注三点：一是赠送的礼品等是否做视同销售处理；二是宴请等大额餐费的处理是否符合招待费的扣除标准；三是广告费等费用的扣除是否符合广告费的扣除标准。 ②会务费：医疗器械批发行业普遍存在行业学术交流，或技术培训、操作演示等，参会人员为各大医院及院校专业人员，会务费由各相关医疗器械企业出具，款项支付至会务公司或旅游公司，并由会务、策划或旅游公司开具发票。 ③差旅费：医疗器械批发行业中部分企业实行实报实销的差旅费报销制度，该部分企业一般有较为正规的内控和审批程序；部分企业以交通费、汽油费、通信费、餐费、服装费、办公费等名目的发票冲抵个人工资薪金，达到逃避缴纳个人所得税的目的。 （4）工资薪金列支形式多 ①行业薪酬特征：根据众达朴信2012年医疗器械批发行业薪酬调研数据显示，该行业的薪酬呈现几个特征：一是行业专业经理层年薪超过13万，其中部门经理层级的管理人员年度现金中位数为18.6万；二是高端医用医疗设备企业薪酬优势明显，以其薪酬水平为基数，电子仪器设备制造商和人工器官设备制造商薪酬系数分别为0.93和0.9，医用消毒设备和常用医用耗材制造商，薪酬系数分别为0.78和0.72；三是民营与外资薪酬