现行会计中公允价值应用存在问题及对策.docVIP

现行会计中公允价值应用存在问题及对策 　　［摘 要］ 尽管出于谨慎考虑，新会计准则中还是顺应国际惯例大量采用公允价值。而由于我国对公允价值会计理论研究不足，新准则在实施过程中还是存在不少问题，需要进一步加以完善。 　　［关键词］ 公允价值问题对策 　　［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194(2008)03-0031-03 　　 　　由于存在相对于历史成本而言的显著优越性，公允价值日益成为盛行全球会计和其他经济管理领域的重要计量模式。我国已于2007年1月1日在上市公司开始执行的会计准则体系也顺应国际惯例大量采用公允价值，但由于我国对公允价值研究时间较短，理论相对不够成熟、系统，致使对公允价值的规范还存在不少问题，需要进一步完善。 　　 　　一、公允价值基本理论 　　 　　（一）基本内涵 　　国际会计准则委员会（IASC）在1995年IAS 32《金融工具：披露和列报》中，把公允价值定义为：“公平交易中，熟悉交易的双方在自愿基础上进行资产交换或负债结算的金额”。英国会计准则委员会（ASB）在1998年FRS 13《衍生及其他金融工具――披露》中，将公允价值定义为：“公允价值是熟悉情况并愿意的双方在公平交易而不是强迫或清算销售中能够交换资产或负债的金额”。美国财务会计准则委员会（FASB）于1991年发布的FAS 107《金融工具公允价值披露》中指出，“一项金融工具的公允价值是不在强迫或清算销售的条件下，自愿双方在现行交易中进行交换的金额”。我国《企业会计准则――基本准则》第九章“会计计量”四十二条指出，公允价值是“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。 　　可见，我国对公允价值的定义基本处于20世纪90年代水平，具有以下特征：①公允价值计量对象是资产和负债；②估计公允价值所处市场是公平交易市场；③交易主体是交易双方，且熟悉情况，自愿交易；④交易金额未指明是买入价格、脱手价格还是在用价格；⑤内含假定是企业处于持续经营状态，不打算或不需要清算，不会大幅度削减其经营规模，或以不利的条件从事交易。 　　进入21世纪，世界会计发达国家，特别是美国全面加大了应用公允价值的力度，FASB在2000年至2004年所颁布的15项会计准则中全部应用到公允价值。而其对公允价值理论的研究也投入了大量人力、物力，在从2001年12月14日至2005年10月23日近5年中，研究并拟出有关“公允价值计量”的征求意见稿31份，并最终于2006年9月19日发布了美国会计史上第一个只针对一个会计计量属性的财务会计准则公告第157号《公允价值计量》。其中，公允价值的内涵有了突破性发展，将公允价值定义为“在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售资产所收到的或转让负债所付出的价格”，并用大量篇幅（第6~15段）对公允价值的计量对象、交易主体、计量时态、市场要求、采用价格等方面进行了详细说明。与以往公允价值的内涵相比，FAS 157所界定的公允价值具有如下特征：①市场交易主体由交易双方变更为市场参与者；②交易时态由以前界定模糊变为计量日；③交易市场由公平交易市场到资产和负债的主市场或最有利市场；④由交易金额到交易价格，更加强调了市场在公允价值计量中的作用，而且交易价格从买入价格与脱手价格并重到明确强调公允价值是一种脱手价格；⑤交易性质强调未来假设交易，而并非过去或现在实际进行的交易，即公允价值实质是估计价格而不是过去交易形成的实际价格。 　　比较美国财务会计准则委员会关于公允价值的最新定义，我国对公允价值的内涵界定还需要在考虑我国国情基础上进一步研究和规范，才能更有效地指导会计实务，提高会计信息质量。 　　（二）公允价值与其他计量属性的关系 　　1. 会计计量属性 　　FASB在1984年12月发表的SFAC No. 5中指出，现行实务中用于资产和负债的计量属性有5种：历史成本（历史收入）、现行成本、现行市价、可实现（结清）净值、未来现金流量现值（或贴现值）。IASC（1987）认为，财务报表在不同程度上并且以不同的结合方式采用若干不同的计量基础（即计量属性），包括：历史成本、现行成本、可实现价值（结算价值）、现值。我国新《企业会计准则――基本准则》第九章四十二条指出，会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 　　然而，FASB于2000年2月公布的第7号财务会计概念公告《在会计计量中应用现金流量信息与现值》则认为未来现金流量的现值只是一种资产或负债已经按历史成本、现行成本或现行市价确认并计量后的摊销方法，并非一种会计计量属性。 　　本文认为会计计量必须同计量对象（会计要素）的特征相适应，应能反映计量对象的本质（价值量）。所以