个人所得税的纳税筹划 ppt.ppt

个人所得税的纳税筹划 尤 旭 东 个人所得税的特点： 1, 在税制模式上采取分类所得税制 ，它将各种所得划分为11个类别的应税项目 2, 与分类税制模式相适应，广泛采用源泉扣缴的课征方式。 3, 费用扣除标准统一并固定，与纳税人实际负担能力没有关系。 4,,在纳税义务的确定上引入了“居民”和“非居民”概念，符合国际惯例。 个人所得税的税收筹划思路 企业作为扣缴义务人，向个人支付应纳税所得（包括现金、实物和有价证券）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。按常理讲，企业不应替非本企业的个人去考虑有关的税收问题， 由于企业和个人之间有各种业务关系，对于企业而言，这种关系是一种上下游关系，或称为供应链关系 为内部员工，尤其是中高层管理人员做好纳税筹划，能够体现出企业对员工的关心，增加企业的凝聚力。 一、纳税人的纳税筹划 由于非居民纳税义务人仅承担有限的纳税义务，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，应尽量避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 外籍人员减轻税负的方式 一种是改变自己的住所，一般认为就是改变自己的国籍，比如说居住在高税区的纳税人可以设法从高税区迁移到低税区; 另一种就是利用我国具体规定的临时离境时间。 利用居住时间进行纳税筹划时，应遵循下列原则 第一，分纳税年度计算，即按年而不是跨年度计算，如果跨年居住的，应分别计算在每个公历年中的居住时间。例如美国人汤姆2004年12月10日来华，2005年1月15日离境，则在中国居住时间为:2004年22天， 2005年14天。 第二，计算实际居住时间时，临时离境的不扣减天数。所谓临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 第三，从入境之日算起。离境之日不算在内。 例如美国人汤姆2003年3月1日来华，5月20日离华，同年6月1日入境后于6月30日离华，则汤姆在华居住时间为: 第一次在华居住时间为80天(3月份在华居住天数为31天，4月份在华居住天数为30天，5月份在华居住天数为19天); 第二次入境时间为6月1日，距第一次离华日不超过30日，属临时离境，不扣减离华天数，应连续计算。因此，第二次在华居住天数为41天(5月份12天，6月份29天)，两次来华居住天数为121天。 案例1 美国工程师约翰受雇于美国总公司，从2003年1同1日起到中国境内的分公司负责工程筹建工作。2003纳税年度内，曾四次离境回美国述职，累计离境时间为80日，但每次离境时间都没有超过30日，回国述职期间，该工程师从总公司取得了120000元薪金。 由于该工程师累计离境时间不超过90日，而且没有一次离境时间超过30日，因此为我国的居民纳税义务人，该工程师应就120000元的所得向我国缴纳个人所得税。 如果该工程师经过筹划，将其中一次的离境时间延长为30日以上，或者在某个节日回国探亲一次，使得累计离境天数超过90日，则可以避免成为我国居民纳税义务人。那么他从美国总公司取得的120000元薪金，不是来源于中国境内的所得，不用缴纳个人所得税，从而减轻个人所得税的负担。 二、工资薪金所得的纳税筹划 (一)工资、薪金福利化筹划 通常可以采用以下几种方式降低工资、薪金所得，提高福 利待遇:(l)为员工提供交通便利。如免费接送员工上下班。(2)提供免费午餐。(3)提供教育福利。如为员工提供培训机会，为员工子女提供助学金、奖学金等。(4)为员工提供宿舍或者为员工购房提供一定期限的贷款，之后每月从其工资额中扣除部分款项，用于归还贷款。这样可以减轻员工的贷款利息负担。(5)参加社会保险，税法规定，个人按照国家或者地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不记人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。(6)为员工提供办公设施及用品等等。但在利用该方法进行纳税筹划的过程中应该注意:为员工免费提供住房购买商业保险等不能免缴所得税。 案例2 王华2005年每月从单位获得薪金5000元，但是由于单位不能提供住房，不得不每月花费500元在外面租房居住，同时由于单位没有班车，每月上下班的交通费用为200元。则王华应缴纳的个人所得税为: (5000－800)×15%－125=505(元) 如果单位为王华提供宿舍，并且在宿舍与单位之间开班车，同时王华每月的工资调整为4300元，则王华每月应纳的个人所得税为: (4300－800)×15%－125=400(元) 这样王华每月可以少纳个人所得税105元(505元－400元)。 (二)均衡发放工资和基本奖金，年终一次性发放全年奖金可节税