项目2借款费用.ppt

丽水职业技术学院 何海东 项目2借款费用 借款是指企业按规定程序向银行或其他金融机构借入的各种款项。 借款费用则是指企业借入资金所支付的代价。 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金× 每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） 【例2－1】大地公司采用出包方式于2007年1月1日动工兴建综合大楼，预计工期为18个月，大地公司分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日分三次支付工程款。 公司为此项工程分别于2007年1月1日和7月1日从建设银行取得3年期专门借款2000万元和5年期专门借款3000万元，年利率分别为8%和10%。 专门借款尚未动用资金均用于固定收益的债券短期投资，月收益率为5‰。 工程如期完工，于2008年6月30日达到预定可使用状态。 大地公司使用专门借款建造综合大楼，其支出未超出专门借款总额. 为此，在综合楼建造期间，专门借款利息费用资本化金额计算如下： ①借款利息费用资本化期间为：2007年1月1日至2008年6月30日。 ②计算资本化期间专门借款的实际利息： 2007年实际利息＝2000×8%＋3000×10%×6/12＝310（万元） 2008年1-6月实际利息＝（2000×8%＋3000×10%）×6/12＝230（万元） ③计算资本化期间未动用借款金额短期债券投资收益： 2007年投资收益＝500×5‰×6＋1500×5‰×6＝60（万元） 2008年1-6月投资收益＝200×5‰×6＝6（万元） ④计算资本化期间专门借款利息费用资本化金额： 2007年专门借款利息费用资本化金额＝310－60＝250（万元） 2008年1-6月专门借款利息费用资本金额＝230－6＝224（万元） ①2007年1月1日，取得3年期专门借款时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　20 000 000 　　贷：长期借款――本金　　　　　　　　　20 000 000 ②2007年1月1日，支付第1次工程进度款： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　15 000 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　15 000 000 ③2007年7月1日，取得5年期专门借款时： 借：银行存款　　　　30 000 000 　　贷：长期借款――本金　　　　30 000 000 ④2007年7月1日，支付第2次工程进度款： 借：在建工程　　　　20 000 000 　　贷：银行存款　　　　　　　20 000 000 ⑤2007年12月31日，确认借款利息费用资本化金额： 借：在建工程　　　　　　　　 　2 500 000 　　应收利息（或：银行存款） 　600 000 　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　3 100 000 ⑥2008年1月1日，支付第3次工程进度款： 借：在建工程　　　　　 13 000 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　13 000 000 ⑦2008年6月30日，确认借款利息费用资本化金额： 借：在建工程　　　　　　　　　2 240 000 　　应收利息（或：银行存款）　　 60 000 　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　 2 300 000 ⑧2008年6月30日，工程达到预定可使用状态： 借：固定资产　　　　　　　　 52 740 000 　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　52 740 000 【例2－2】大地公司采用出包方式于2007年1月1日动工兴建综合大楼，预计工期为18个月，大地公司分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日分三次支付工程款。 公司为此项工程于2007年1月1日从建设银行取得3年期专门借款2000万元,年利率分别为8%。 其他占用资金均为一般借款。该公司取得的一般借款共有两笔： 于2007年7月1日从市工商银行取得的2年期长期借款1500万元，年利率8%； 2008年1月1日从市农业银行取得1年期短期借款2000万元，年利率7.2%，均于年末付息。 上述一般借款除用于综合大楼工程外，未用于其他符合资本化条件的资产购建或者生产。为计算简便，假定全年按360天计算。 大地公司计算借款费用资本化金额如下： ①计算专门借款利息费用的资本化金额： 2007年资本化金额＝2000×8%－500×5‰×6＝145（万元） 2008年1-6月资本化金额＝2000×8%×6/12＝80（万元） ②计算一般借款的资产支出累计加权平均数： 2007年7-12月一般借款资产支出累计加