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企业所得税汇算清缴应注意的3个问题 2011-04-18　　清华领导力培训　　中华会计网 企业所得税汇算清缴是企业每年必行的工作，如果企业所得税汇算清缴出现问题，将后患无穷。所以，在企业所得税汇算清缴钱要做好充分的筹划，认真分析企业会计利润和应纳税所得额之间存在的差异，多缴的企业所得税向税务机关提出归还申请。 　　企业所得税汇算清缴是指企业纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。在企业所得税汇算清缴时应注意以下3个问题。　　企业所得税汇算清缴注意问题一、企业所得税汇算清缴的筹划。　　财务部门在进行企业所得税汇算thldl.org.cn清缴时，应检查下列事项是否已报主管税务机关的审批、审核或确认：　　1、应享受的税收优惠是否已经审批。随着国家西部大开发的各项优惠政策的出台，许多企业紧紧抓住发展机遇，迅速在自己的经营领域和投资方向上做了顺应国家优惠政策的调整，但这种调整能否享受国家的优惠政策需经有关部门审批之后到主管税务机关办理税收优惠的批件。只有得到了主管税务机关的审批和确认，企业才能享受有关的税收优惠政策。如果企业忽略了上报主管税务机关审批和确认的程序，将失去本来能享受的税收优惠。 　　2、税前列支的有关成本费用项目的确认方法和标准是否报主管税务机关审核确认。例如，按税收征管法的规定，企业可以按实际发生的坏账金额确认坏账损失，也可以用应收账款期末余额的0，5％确认坏账损失。具体采用哪种方法，企业应报送主管税务机关审批备案。按坏账实际发生额确认坏账损失的，要向主管税务机关报批坏账实际发生的确认标准并在坏账发生时报主管税务机关审核确认。又如，企业发生的财产损失虽然经过董事会批准确认，但没有上报并经主管税务机关批准也不得作为损失在税前列支。 　　3、企业有关会计核算方法的改变应报主管税务机关的批准确认。对于因会计核算方法的改变引起税前会计利润的减少，应进行纳税调整，否则将受到税务机关的罚款处理。 　　企业所得税汇算清缴注意问题二、认真分析企业会计利润和应纳税所得额之间存在的差异。　　按税法的规定将企业税前会计利润调整为应纳税所得额。常见的企业会计制度与税法规定有差异的项目如下： 　　1、计提坏账准备金的范围不同。采用按实际发生的坏账确认坏账损失的企业，只要坏账损失得到了主管税务机关的确认，在纳税调整时本项目不做调整。凡是采用备抵法提取坏账准备的企业，要按税收征管法的要求进行调整。企业会计制度规定，计提坏账准备的基数：期末应收账款+期末其他应收款科目的全部余额（包括与关联方之间发生的全部应收款项及企业与企业之间、企业与个人之间发生的非购销活动产生的应收债权）。按《企业所得税税前扣除办法》（以下简称《办法》）规定，计提坏账准备的基数二期末应收账款余额包括应收票据的余额，但不包括关联方之间发生的倒可往来款项，也不包括企业与企业之间、企业与个人之间发生的非购销活动产生的应收债权。 　2、关于资产减值准备的计提。企业会计制度规定，资产减值准备的计提计入当期损益，直接减少当年企业会计利润；《办法》规定，计算应纳税所得额时不得扣除计提的资产减值准备，实际处置资产的亏损在报批主管税务机关后方能确认损失，减少应纳税所得额。 　　3、关于接受捐赠的固定资产的折旧、无形资产的摊销费用。企业会计制度规定，执行企业同类固定资产和无形资产政策计提折旧和摊销费用；《办法》不允许计提折旧和摊销费用。 　　4、关于固定资产的折旧方法。企业会计制度规定，企业可选择平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等计提固定资产折旧；《办法》规定，计算纳税所得允许扣除的固定资产折旧只能采用直线折旧法，企业确需缩短折旧年限及采用加速折旧法，要上报主管税务机关审批确认。 　　5、关于企业筹建期间发生费用的处理。企业会计制度规定，先在长期待摊费用中归集，在企业开始生产经营的当月一次进入当月损益；税法规定，企业的开办费从开始生产经营的次月起按不短于5年的期限摊销。 　　6、对企业投资性资产借款费用资本化的处理。企业会计制度规定，为购建固定资产的专门借款在该项目固定资产交付使用前发生的借款费用可以作为资本性支出，予以资本化，计入该项固定资产的成本，对于其他的借款包括购入无形资产、对外投资等的借款费用都不允许资本化，计入当期损益；税法规定，为购建固定资产、无形资产在交付使用前发生的专项借款费用可以作为资本性支出，计入相应资产的成本，为对外投资借入资金发生