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《医院会计制度》 新《医院会计制度》 文号：财会【2010】27号 发布日期：2010年12月31日 分步实施：自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行 自2012年1月1日起在全国施行 1998年11月17日印发的《医院会计制度》（财会字【1998】58号）同时废止 改革篇 内容概览 一、制度修订背景 二、制度修订原则 三、制度修订过程 四、难点问题与突破 五、新旧制度主要变化 一、制度修订背景 现行制度的滞后性和不适应性 医改意见及实施方案的要求 财政科学化精细化管理的基础 推进公共部门会计改革的需要  我国会计标准体系 企业会计 民间非营利组织会计 预算会计 财政总预算会计 行政单位会计 事业单位会计 《事业单位会计准则》 《事业单位会计制度》 医院、中小学、高等学校、科学事业单位、测绘事业单地质勘察单位等会计制度 二、制度修订原则 充分考虑医院会计信息使用者及其需要 贯彻落实医改精神和相关政策 借鉴国际惯例及企业会计改革经验 解决医院实务问题并方便操作 三、制度修订过程 历史2年，4大阶段，多伦修改 2009年年初立项 2009年8月印发首次征求意见稿 2010年第一季度模拟测试 2010年7月印发第二征求意见稿 2010年12月31日正式发布 四、难点问题与突破 1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？ 突破与创新：“双目标、单系统、双基础”模式 2、如何计提固定资产折旧？ 突破与创新： 区分不同资金来源区别处理： —自有资金形成的折旧分期计入医疗成； —财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。 例：使用财政补助形成固定资产借：财政项目补助支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：待冲基金贷：累计折旧 例：使用自有资金形成固定资产借：固定资产/在建工程贷：银行存款等借：医疗业务支出/管理费用贷：累计折旧 3、如何在制度中兼顾成本核算余管理的需要？ 突破与创新： ——要求以科室为对象归集直接成本 ——要求医院提供陈本报表 五、新旧制度主要变化 新制度近6万字VS旧制度2万字 → 全面修订 1、调整制度适用范围 2、增加财政预算改革相关核算内容 3、基建并入“大帐” 4、取消修购基金和固定基金、计提折旧 5、合并医疗药品收支核算→药品：进价核算 6、完善医疗成本归集核算体系 7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理 8、梳理完善科目体系及核算内容 资产、负债、净资产、收入、费用五大类共52个科目/旧制度共43个科目 9、改进完善财务报告体系 改进资产负债表、收入费用总表的项目及排列方式 新增新进流量表、财政补助收支情况表附注 要求作为财务情况说明书附表报送成本报表 10、引入注册会计师审计制度 内容篇 内容概览 一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、费用 七、净资产 八、财务报告 一、制度的结构体例 第一部分 总说明（共15条） 第二部分 会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式 二、总说明有关的几个问题 适用范围 不再包括基层医疗卫生机构 企事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照执行 核算基础 “医院会计采用债权发生制基础” 会计要素 资产、负债、净资产、收入和费用 费用VS支出 会计科目运动 在不影响社会会计处理和编制会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目 基建投资会计核算原则 按照国家有关规定单独建帐核算 将基建账数据并入会计“大帐” 制定解释权限 三、资产 （国库支付业务——零余额账户用款额度、财政应返还额度） 科目设置依据 国库集中支付主要账务处理 直接支付借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：财政补助收入 授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入借：财政项目补助住处、医疗业务成本等贷：零余额账户用款额度 年终结余资金的处理 财政直接支付 年度终了 借：财政应返还额度贷：财政应返还额度 下年度支出借：医疗业务成本、财政项目补助支出等贷：财政应返还额度 财政授权支付 年终终了借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度/财政补助收入 下年度恢复或受到额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度 （二）应收及预付款项 新旧主要变化： 应收医疗款 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定 其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容 坏账准备 改变计提范围：应收医疗款+其他应收款 允许多种方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等 （二）应收及预付款型 坏账准备 由规定