税收筹划增值税分析.ppt

第三章 增值税的税收筹划 第一节 增值税纳税人的税收筹划 一、一般纳税人和小规模纳税人 的划分标准 (一)小规模纳税人的认定标准 (一)小规模纳税人的认定标准 (二)一般纳税人的认定标准 (二)一般纳税人的认定标准 二、两类纳税人税款征收管理方法 2、小规模纳税人税款征收管理方法 三、纳税人的税收筹划 1．含税销售额无差别平衡点 增值率的计算 2．不含税销售额无差别平衡点 增值率计算 [案例3—1] 增值税纳税人身份的选择(1) 某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17％的税率。该企业年购货金额为80万元(不含税)，可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划? [案例3—2] 增值税纳税人身份的选择(2) 甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37．5万元(以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票)。这两个企业如何进行增值税纳税人身份的筹划? 还须注意几个相关问题： 第一，税法对一般纳税人的认定要求。根据《增值税暂行条例实施细则》第三十条的规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 第二，企业财务利益最大化要求。 第三，企业产品的性质及客户的类型。 思考题 某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，2001年实现销售收入8 500万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装(其中包括现场设计项目在内)，其中流水线设计安装费用占销售收入的30％，所以企业的税收负担率一直较高。最近，该企业财务科的王科长向笔者咨询有无解决问题的良策。 当了解企业的实际情况以后，立即提出“成立专业安装公司，进行分类核算”的策划构想。经过精心筹划，组建独立核算安装公司，将部分安装业务所缴纳的增值税转换成营业税，仅此一项就少缴增值税数百万元。 第二节增值税计税依据的税收筹划 (1)销售额 (2)不含税销售额 (3) 2．进项税额 案例 （二）小规模纳税人应纳税额的计算 （三）进口货物应纳增值税的计算 二、销项税额的税收筹划 二、销项税额的税收筹划 案例 销售激励方式的税收分析 思考题 二、销项税额的税收筹划 （二）折扣销售方式的选择策略 2、折扣是在销售后才确认时的选择 案例:累计销售返点的节税思路与方法 案例 建议: （三）结算方式的税收筹划 （三）结算方式的税收筹划 案例 1．充分利用赊销和分期收款方式 案例 案例 2．利用委托代销方式销售货物 案例 [案例3—6] 经销方式的税收筹划 案例 案例 1、事先将经销处作为独立的增值税纳税人缴税 2、经销处应争取一般纳税人资格认定 案例：避免陷入合同税收陷阱的纳税筹划 甲保健品公司采用直销方式推销产品,由业务员为其推销,其业务员并非企业雇用的员工,而是一些兼职人员,所签合同并非劳动合同,而是业务或劳务合同。合同中有如下条款:“业务员从公司的提货价必须要与卖给客户的零售价一致,然后根据销售额的5%从公司获取提成。”本年度该保健品公司直销收入总额为 10000万元,进项税为500万元。请对其进行纳税筹划。 筹划思路:一般纳税人销售货物,只要其采购时取得专用发票,按增值额来缴纳增值税;但小规模纳税人的增值税纳税义务与增值额无关,仅与销售额有关。因此，应当尽量避免小规模纳税人从一般纳税人处购买货物的情况,在个人(小规模纳税人)为企业(一般纳税人)的直销业务中,应当避免企业先将产品卖给个人,个人再对外销售的合同条款。 筹划过程 方案一:仍采用原合同的条款。 方案二:修改合同条款为:“业务员替公司,以公司的名义去销售,按照公司统一定价卖给客户,然后根据销售额的5%从公司获取提成。”则只有一道销售环节,即公司销售给客户。 筹划结论:方案二比方案一少纳税 300万元(1200万 +300万--1200万),因此,应当选择方案二。 筹划点评:聘请财税专业人士审查合同,避免不必要的税收风险,成为企业签订合同时越来越需要注意的问题。 （四）销售价格的税收筹划 [案例3—7] 三、 进项税额的税收筹划（一）、进项税额抵扣时间的筹划 案例：进项税先抵扣后转出的纳税筹划 甲是一大型石油生产企业,下设医院、食堂、宿舍等众多非独立核算的部门,201