年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用.ppt

第二节　财产物资的收发、增减和使用 财产物资主要包括存货和固定资产 本节简要介绍 1.原材料的收发 2. 库存商品的收发 3.固定资产增减使用情况的账务处理。 一、?原材料 3.“应交税费”账户核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　应交税费——应交增值税（已交税金）　　应交税费——应交营业税　　应交税费——应交城市维护建设税　　应交税费——应交所得税　　应交税费——应交个人所得税 （一）购买原材料的账务处理 1.单一材料采购业务的账务处理 　　 【例l0—9】2009年12月8日，黄河公司从昌和公司购甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的甲材料l0 000件，每件单价40元，价款为400 000元，增值税税率为l7%，增值税税额为68 000元；垫付运费4 000元和杂费l 000元，当即将一张已承兑的银行承兑汇票交付给昌和公司，金额468 000元，但材料尚未到达。 会计分录如下： 　　借：在途物资——昌和公司（甲材料）　　405 000　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000　　 贷：应付票据——昌和公司　　　　　　468 000?　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 5 000 　根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：?　　借：原材料——乙材料　　　　l02 600　　　　　　　——丙材料　　　　245 200　　　　贷：在途物资——兴隆公司　　　　347 800 （二）发出原材料的账务处理 根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，2009年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用领用C材料10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。相关会计分录: ?借：生产成本—基本生产成本???????????20 000 ???????????????? —辅助生产成本???????????? 10 000 ???????? 制造费用???????????????????????? ??? 5 000 ???????? 管理费用??????????????????????????? 3 000 ???????? 贷：原材料?????????????????????????? ?? 38 000 (三)发出存货 (原材料/库存商品) 成本核算的方法 个别计价法(珠宝名画等 ) 先进先出法(先买进的东西先销售) 加权平均法(月末一次计算平均单价) 个别计价法(毎收发一次货都计算一次平均单价) 1、个别计价法 又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法” 优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。 缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。 计算公式: 　　发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数量×该批次存货实际进货单价 例：某工厂本月生产过程中领用A材料2000KG，经确认其中1000KG属第一批入库单位成本为25元；其中600KG属第二批入库，单位成本为26元；其中400KG属第三批入库，单位成本为28元。本月发出A材料的成本计算如下： 发出材料实际成本=1000×25+600×26+400×28=51800元 2.先进先出法 定义:以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 例:某企业存货情形如下； 　　1、1月1日进货10个每个5元，小计50元。 　　2、4月1日进货10个每个6元，小计60元。 　　3、8月1日进货10个每个7元，小计70元。 　　4、12月1日进货10个每个8元，小计80元 假设在12月31日存货数量为15个 则期末存货价值= 10*8+5*7= 115（元） 3.月末一次加权平均法 　月末一次计算平均单价的方法: 计算公式 存货单位成本＝(月初库存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本)/（月初库存存货数量＋本月收入的数量） 本月发出存货成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本 或本月月末库存存货成本＝月初库存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本 优点:采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。 4. 移动加权平均法 　定义:每收发一次货都计算一次单