第三遍 审计基本原理000.doc

第三遍 审计基本原理 第五章 审计目标 内容框架 审计目标 财务报表审计总体目标与审计工作前提 财务报表编制 财务报表审计总体目标 审计工作前提 执行审计工作的基本要求 认定与具体审计目标 认定 具体审计目标 与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标 与期末账户余额相关的审计目标 与列报和披露相关的审计目标 审计过程与审计目标的实现 接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告 一、财务报表审计目标 注会接受委托对财务报表进行审计，其总体目标：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注会能够对财务报表是否在重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见。2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 为实现上述审计目标，注会首先必须取得管理层编制的财务报表，也就意味着管理层对财务报表作出了认定。然后注会针对报表的每一项目确定具体的审计目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计证据，得出审计结论。最后注会将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对财务报表的整体审计意见（合法性和公允性）出具审计报告。审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公允性发表意见。形成一个审计循环， 审计目标包括财务报表审计目标以及各类交易账户余额和披露相关的审计目标两个层次。 二、审计工作前提 1.注会审计工作的前提 管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注会执行审计工作的前提，构成注会按照审计准则的规定执行审计工作的基础。 与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提，是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任（这些责任构成注会按照审计准则的规定执行审计工作的基础）： 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用） 设计执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 向注会提供必要的工作条件，包括允许注会接触与编制财务报表相关的所有信息，向注会提供审计所需的其他信息，允许注会在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的人员和其他相关人员 2.注会的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注会的责任。为履行这一职责，注会应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出贺礼的审计结论，发表恰当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注会通过签署审计报告确认其责任。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。如果财务报表存在重大错报，而注会通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注会审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 三、执行审计工作的基本要求 1.相关的职业道德要求通常是指中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定。根据职业道德守则，注会应当遵循的基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为 2.职业怀疑 职业怀疑是指注会执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑意味着，在进行询问和实施其他审计程序时，注会不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应地，为得出审计结论，注会不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。 职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉：存在相互矛盾的审计证据；引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；表明可能存在舞弊的情况，表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 3.职业判断 评价职业判断是否反映了对审计和会计原则的适当应用；根据截至审计报告日注会知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致 4.审计证据和审计风险 为了获取合理保证，注会应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。审计证据对于支持审计意见和审计报告的是必要的。 5.审计的固有限制 由于审计存在固有限制，导致注会据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要 财务报告的性质：管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断。此外，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受