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海外传真 简论境外税制改革发展新趋势 靳东升 龚辉文 （国家税务总局税收科学研究所，北京100038） 内容提要：在税制改革过程 中，国外特别是发达 国家引领 了改革的发展方向。本文通 过深入分析国外税制改革的新趋势 ，提出国外税制改革有六个方面经验，即：正确认识市 场和政府介入关系 ，传统税基正在 面临结构性调整 ，以间接税为主体的税制结构优 势明 显，减税与增税互补成为显著特点，选择性征税成为普遍性征税的重要补充 ，税制优化将 更加强调社会功能。 关键词：国外税制 改革 发展趋势 经验总结 中图分类号：F811.4文献标志码：A 文章编号：1672-9544（2012）11-0070-07 国外治税思想由单纯收入观点向宏观调控转 承延了简化税制、降低税率、扩大税基的改革主旋 变，经历了相当长的历史，逐步形成多环节、多税 律。在竞争性减税的前提下，税制优化成为近年世 种、多目标的复合税制体系。多年的税制改革使税 界税制改革的突出特点。其一，发挥所得税调节经 收制度发生了许多重要变化。 济活动的主导作用，降低税率和调整税收政策。有 些国家大幅降低公司所得税或个人所得税的税率， 一、境外税制改革的新趋势 有些国家则在降低税率的同时调整各项税收优惠 自2008年下半年国际金融危机爆发以来，各 政策，直接优惠政策与间接优惠政策并用，使之更 国纷纷对税收政策作出调整。危机爆发初期，普遍 好地发挥作用。其二，坚持中性税收基本原则，改革 采取了临时性减税措施。随着时间的推移，为保持 和调整增值税向现代型发展。增值税改革的总趋势 财政平衡、促进结构调整、防范经济风险，多数国家 是朝着建立完善的增值税税制和改进管理方式方 在税收制度安排上实施了一些具有长远意义的措 向发展，在税制上主要措施表现为调整税率、调整 施。尽管各国应对国际金融危机的措施存在很大差 起征点、调整零税率和调整免税项目等多项内容， 异，各国的经济状况和复苏程度也存在很大的不 在管理方式上欧盟成员国则大力推行由传统的销 同，但从税制的发展趋势看，世界税制改革的变化 售方征收改为由购买方征收的逆向征收机制，同时 呈现出以下一些共同特点： 加快增值税申报及信息交换速度，打击“旋转木马” ① （一）顺应经济全球化，优化税收制度 的趋势进 式增值税欺诈行为 。增值税结构性改革的主要倾 一步 凸显 向是降低高税率与提高低税率及缩小税率差距并 伴随着经济全球化的发展，税收竞争日趋激 存，逐步向单一税率发展。其三，税制趋同的趋势更 烈。国际经济竞争带动国际税收竞争，国际税收竞 加显现。顺应经济全球化的优化税制改革，导致发 争推动各国税制改革。进入20世纪90年代以来， 达国家所得税占国家税收的比重有所下降，货物和 各国税制改革日益深入。近年的世界税制改革继续 劳务税的比重相对有所上升；而发展中国家随着经 〔收稿日期〕2012-06-25 〔作者简介〕靳东升，副所长，研究员，博士生导师，研究方向为国际税收、依法治税和宏观税收政策；龚辉文，研究室主任，研究员，博士研究生， 研究方向为世界税制比较、环保税、税收竞争与协调等。 〔基金项目〕本研究报告是国家税务总局科研所承担的亚洲开发银行资助项目《进一步深化中国税制改革研究》子课题之一的阶段性成果，在收 集资料和分析研究过程中引用了其它子课题的资料，在此一并表示衷心的感谢。 ①所谓“旋转木马”式增值税欺诈（carousel fraud），是指不法分子利用欧盟成员国之间货物和劳务流转不征增值税的税制，供货商与贸易商在不同国 家间不停倒转货物和劳务，进口商